一．應(yīng)退增值稅的計(jì)算
（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
1．外貿(mào)企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的價(jià)款及適用退稅率計(jì)算應(yīng)退增值稅。
應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款x退稅率
2．外貿(mào)企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算
（1） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)憑普通發(fā)票退稅的出口貨物，應(yīng)退增值稅按下列公式計(jì)算：
應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列的銷售金額÷(1+征收率)x退稅率
（2） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口取得增值稅專用發(fā)票及專用繳款書(shū)的，依據(jù)專用發(fā)票所列明的價(jià)款計(jì)算應(yīng)退稅額。
應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款x退稅率
（當(dāng)出口貨物適用退稅率大于5%時(shí)按6%，小于或等于5%時(shí)按5%）。
（二） 外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿(mào)企業(yè)將免稅進(jìn)口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口，加工企業(yè)按收取的加工費(fèi)和墊付的輔助材料的總金額開(kāi)具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。二是作價(jià)加工，即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口料件后，先將進(jìn)口料件作價(jià)銷售給加工企業(yè)，加工企業(yè)加工成成品后再按產(chǎn)品的總價(jià)款全額開(kāi)具專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。
1． 貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件（或國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料）委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。憑國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料及加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票和專用稅票分別計(jì)算應(yīng)退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計(jì)算退稅，加工費(fèi)部份按復(fù)出口產(chǎn)品的適用退稅率計(jì)算退稅。
2．外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算，按以下規(guī)定處理：
（1）外貿(mào)企業(yè)取得市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”后，到海關(guān)辦理“海關(guān)進(jìn)料加工手冊(cè)”前，應(yīng)持以下資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工合同備案登記，沒(méi)有辦理備案登記的合同不予辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。
①加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書(shū)；
②進(jìn)料加工合同；
③進(jìn)料加工基本情況表；
④進(jìn)口料件、出口產(chǎn)品申請(qǐng)備案清單。
（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于將進(jìn)口免稅料件移送給加工企業(yè)的當(dāng)月開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作價(jià)銷售給加工企業(yè)。
（3）外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月開(kāi)出的作價(jià)銷售專用發(fā)票應(yīng)于次月3號(hào)前憑下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。
①進(jìn)料加工海關(guān)手冊(cè)（原件）；
②進(jìn)口報(bào)關(guān)單（原件）；
③增值稅專用發(fā)票（復(fù)印件）；
④海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的完稅證（復(fù)印件）；
⑤進(jìn)口材料臺(tái)帳；
⑥進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)明細(xì)表。
（4）經(jīng)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審批出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》后，外貿(mào)企業(yè)持《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》向征稅分局辦理免稅申報(bào)。征稅分局對(duì)這部分作價(jià)銷售料件的增值稅專用發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅時(shí)，在退稅額中扣抵。
出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額—銷售進(jìn)口料件應(yīng)扣減稅額
銷售進(jìn)口料件應(yīng)扣減的稅額=銷售進(jìn)口料件金額x適用稅率—海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
在計(jì)算銷售進(jìn)口料件應(yīng)扣減的稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。
（5）進(jìn)料加工合同結(jié)束核銷后，應(yīng)持海關(guān)出具的“進(jìn)料加工合同核銷結(jié)案表”向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理核銷登記手續(xù)。合同核銷時(shí)，海關(guān)對(duì)剩余邊角料補(bǔ)征的增值稅應(yīng)于發(fā)生當(dāng)月的作價(jià)銷售不計(jì)征入庫(kù)的稅額中扣減，同時(shí)調(diào)增當(dāng)月的應(yīng)稅銷售收入。例：當(dāng)月作價(jià)銷售免稅進(jìn)口料件開(kāi)票價(jià)款為100萬(wàn)元、稅額17萬(wàn)元；當(dāng)月有一合同核銷，海關(guān)對(duì)剩余邊角料金額10萬(wàn)元，補(bǔ)征增值稅1.7萬(wàn)。計(jì)算當(dāng)月不計(jì)征入庫(kù)的稅額為（100×17%—1.7）=15.3萬(wàn)元；填寫(xiě)納稅申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)免稅銷售額15.3÷17%=90萬(wàn)元，應(yīng)稅銷售額（剩余邊角料金額）100-90=10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。
（6）外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，在增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)錄入開(kāi)票數(shù)據(jù)時(shí)，選擇“銷項(xiàng)發(fā)票管理——防偽稅控專用發(fā)票管理”把該部份發(fā)票的屬性設(shè)為“免稅”。如區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局當(dāng)月出具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”核實(shí)的免征稅額小于企業(yè)當(dāng)月作價(jià)銷售開(kāi)具專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該差額在“電子報(bào)稅管理系統(tǒng)——其他應(yīng)稅項(xiàng)目”中錄入一筆“不開(kāi)票銷售項(xiàng)目——應(yīng)稅”的正數(shù)及一筆“不開(kāi)票銷售項(xiàng)目——免稅”的負(fù)數(shù)。
（7）外貿(mào)企業(yè)凡未按規(guī)定辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》的復(fù)出口貨物，其作價(jià)銷售料件的銷售收入作應(yīng)稅銷售申報(bào)納稅，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。
二．應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算
1． 出口屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)供貨企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算。
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)貨價(jià)款x適用退稅率
2． 出口屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量X單位稅額
第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)
一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月出口貨物情況，于每月10日前，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股填報(bào)《外工貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)附表》，未有發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)填報(bào)。
二、外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，將有關(guān)退稅單證（單證齊全時(shí)）錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)文件，可在每月的任一工作日辦理預(yù)申報(bào)。
1．上門(mén)預(yù)申報(bào)
采用上門(mén)預(yù)申報(bào)方法外貿(mào)企業(yè)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供記載有出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤(pán)，辦理“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。
2．網(wǎng)上預(yù)申報(bào)
采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的外貿(mào)企業(yè)，生成預(yù)申報(bào)文件，上網(wǎng)登錄順德國(guó)稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。
三、外貿(mào)企業(yè)將預(yù)申報(bào)反饋信息讀入退稅申報(bào)系統(tǒng)后，按月填報(bào)《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》等出口退稅申報(bào)資料，可在每月的任一工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報(bào)，正式申報(bào)資料包括：
1．《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）；
2．《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》；
3．《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》；
4．《出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》；
5．記載出口報(bào)關(guān)單和進(jìn)貨憑證信息的退稅申報(bào)磁盤(pán)；
6．用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證（每?jī)?cè)的單證總份數(shù)不能超過(guò)200份）。
（1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或普通發(fā)票（指特定允許持普通發(fā)票退稅的貨物）原件；
（2）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單原件（從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物）；
（3）消費(fèi)稅專用繳款書(shū) 原件（申請(qǐng)退消費(fèi)稅的企業(yè)）；
（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)原件；
（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用）聯(lián)；
（6）委托加工出口貨物申報(bào)明細(xì)表（出口委托加工收回的貨物還須填報(bào)）；
（7）進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（出口進(jìn)料作價(jià)加工收回的貨物時(shí)提供）。
退稅憑證的裝訂要求：
（1）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。
（2）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，未有收到出口收匯核銷單的出口貨物，填報(bào)《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的退稅憑證用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨(dú)裝訂一冊(cè)。
（3）外貿(mào)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點(diǎn)的收匯核銷單后，填寫(xiě)《出口收匯核銷單申報(bào)明細(xì)表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報(bào)明細(xì)表》和收匯核銷單（按明細(xì)表所列順序）裝訂成冊(cè)，在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)的任何一個(gè)工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)。
（4）外貿(mào)企業(yè)已收齊紙質(zhì)單證，但在預(yù)申報(bào)后，有關(guān)電子信息(包括海關(guān)電子信息和增值稅專用發(fā)票信息)核對(duì)不上，并確認(rèn)不申報(bào)將會(huì)超過(guò)規(guī)定申報(bào)期限的出口貨物，把相應(yīng)黃色出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《有紙質(zhì)單證但電子信息不齊清單》、“六類”企業(yè)還須提供收匯核銷單，用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報(bào)期限屆滿之前的任一工作日內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)備案。企業(yè)逾期申報(bào)的不予受理。
（5）外貿(mào)企業(yè)取得的遠(yuǎn)期收匯證明，填寫(xiě)《遠(yuǎn)期收匯證明明細(xì)表》向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)。
四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)注意問(wèn)題
（一）出口退（免）稅申報(bào)期限問(wèn)題
1．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。
對(duì)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提出書(shū)面申請(qǐng)并提供在關(guān)證明材料申請(qǐng)延期申報(bào)。
2．對(duì)尚未到期結(jié)匯的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退（免）稅申報(bào)時(shí)，可暫不提供出口收匯核銷單，但必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局補(bǔ)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審核，對(duì)審核有誤和外貿(mào)企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。
對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：
1．納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；
2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；
3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；
4．辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報(bào)退稅之日起兩年內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單）
5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6．有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。
（二）各外貿(mào)企業(yè)應(yīng)分別就本區(qū)、本市外區(qū)、外市貨源地的出口貨物分開(kāi)申報(bào)，以及將從生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)采購(gòu)的出口貨物分開(kāi)申報(bào)。
五、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的申報(bào)抵扣及認(rèn)證問(wèn)題
1．外貿(mào)企業(yè)取得的，用于申報(bào)出口退稅的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡(jiǎn)稱抵扣聯(lián)），應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起30日內(nèi)到主管國(guó)稅征收分局認(rèn)證。
2．外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)不論是用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還是用于辦理出口退稅，一律采用掃描認(rèn)證方式進(jìn)行認(rèn)證，不能采用后臺(tái)認(rèn)證方式認(rèn)證。
3．外貿(mào)企業(yè)在報(bào)送抵扣聯(lián)時(shí)，應(yīng)劃分清楚用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還是用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，并錯(cuò)開(kāi)認(rèn)證日期分別進(jìn)行認(rèn)證。
企業(yè)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的抵扣聯(lián)，應(yīng)按規(guī)定加裝封面；用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，不需裝訂也不需加裝封面。
外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的同一批貨物，一部份用于內(nèi)銷，另一部份用于出口的，應(yīng)要求供貨方分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未能確定內(nèi)、外銷比例的，應(yīng)在確定內(nèi)、外銷比例后采取退票的形式要求供貨方分開(kāi)內(nèi)、外銷貨物，重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
4．各征收分局對(duì)外(工)貿(mào)企業(yè)申報(bào)的用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認(rèn)證后，按規(guī)定加蓋認(rèn)證印章及已抵扣印章，并打印該部份抵扣聯(lián)的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證接收收據(jù)交企業(yè)，作為次月申報(bào)抵扣的憑證，抵扣聯(lián)由分局保存。
對(duì)外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認(rèn)證后，在認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)上加蓋“認(rèn)證相符”印章，打印該部份抵扣聯(lián)的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》，并在上面注明“用于辦理出口退稅，不得申報(bào)抵扣”字樣交企業(yè)作為次月增值稅納稅申報(bào)的附報(bào)資料，并將抵扣聯(lián)退回企業(yè)。對(duì)認(rèn)證不符或密文有誤的抵扣聯(lián)，征收分局按規(guī)定轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，抵扣聯(lián)不退回給企業(yè)。
5．對(duì)企業(yè)因認(rèn)證期限的要求，必須在同一天內(nèi)認(rèn)證用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)的，征收分局認(rèn)證崗位人員在認(rèn)證完畢后應(yīng)自行統(tǒng)計(jì)當(dāng)日認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)中，用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或用于辦理出口退稅的稅額，并在當(dāng)日的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》上注明“其中用于辦理出口退稅的稅額XX元，不得申報(bào)抵扣；用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的XX元”。
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