2009年增值稅條例五大變革
“新政點撥
修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān)，新條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。即允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)僅為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，并非所有固定資產(chǎn)。
法規(guī)鏈接：
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知
“新政點撥
從
“新政點撥
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財稅〔2008〕171號）規(guī)定，自
“新政點撥
修訂后的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度。但為保證稅款及時入庫，明確對于一般納稅人不適用以1個季度為納稅期限的規(guī)定。至于小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。
“新政點撥
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
2009年消費稅條例六大新變化
消費稅新舊差異對比表
“新舊對比
新條例在原有“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”的基礎(chǔ)上，增加了“國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其 他單位和個人”。另外，取消了舊條例對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行的規(guī)定。
舊條例實施細則規(guī)定，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
“新舊對比
稅款代收代繳范圍有變化對于委托加工的應(yīng)稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應(yīng)當(dāng)代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代扣代繳稅款。
對于經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅消費品委托加工的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注此項規(guī)定，新條例實施后，在與受托方結(jié)算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復(fù)納稅義務(wù)。
“新舊對比
舊條例沒有從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定，新條例增加了此項規(guī)定。其實，復(fù)合計稅在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕91號）等文件出臺后就已經(jīng)執(zhí)行，目前主要適用于 卷煙、白酒兩種產(chǎn)品，新條例上升了復(fù)合計稅規(guī)定的法律層級。
新條例明確了實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式。
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。
其中，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
委托加工的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
進口的應(yīng)稅消費品，組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）。
“新舊對比
新舊條例稅目稅率表對比，稅目由11項調(diào)整為14項，細目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計算的基礎(chǔ)上增加了復(fù)合計稅。這些變化，納稅人都需要引起關(guān)注，把自身生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品與應(yīng)稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅，避開不必要的涉稅風(fēng)險。
一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。
二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（
三是新增、調(diào)整和取 消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。
“新舊對比
舊條例規(guī)定消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎(chǔ)上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
為了和增值稅申報期限改變相適應(yīng)，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納
稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
新條例規(guī)定，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對比舊條例規(guī)定的7日延長了8天。
有應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些變化，根據(jù)申報和納稅期限的改變按期合理調(diào)度稅金，避免資金的閑置，以保證流動資金得到最佳的利用。
“新舊對比
舊條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
新條例將“國家另有規(guī)定”調(diào)整為“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門為國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門。關(guān)于申報納稅地點，舊條例明確是“核算地”，但對于如何才算“核算地”征納雙方把握起來都有一定的難度，也在實際執(zhí)行中有著爭議。新條例則把申報納稅地點具體化，指出是 納稅人機構(gòu)所在地或者居住地，便于征納雙方執(zhí)行。
2009年營業(yè)稅條例10大變化
“新變化
新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的六項調(diào)整為只有五項。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項目刪除了。
這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。
這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，從
“新變化
新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項目，由原來的六項調(diào)增至現(xiàn)行的七項，增加了“（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項目。
該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）明確，此次上升為條例。
這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險機構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內(nèi)保險機構(gòu)的發(fā)展以及促進對外貿(mào)易具有積極意義。
“新變化
新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營業(yè)稅。
關(guān)于這一點，國家稅務(wù)總局其實已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。
“財稅〔2003〕16號文”這樣規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
“國稅函[2005]77號”規(guī)定：“《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。”
“新變化
新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的第十五條。這個不是簡單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實施細則》提供了依據(jù)。
“新變化
新條例關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴謹、規(guī)范。
新條例第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且 還有了兜底條款“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。
“新變化
新條例第十二條，在營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間上，不僅延續(xù)了“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”規(guī)定，而且還增加了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。
同時，對營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間進行了明確，即納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天也就是營業(yè)稅扣繳義務(wù)的發(fā)生時間。
“新變化
新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
與舊條例相比，對營業(yè)稅的納稅地點進行了調(diào)整。將舊條例的“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)”調(diào)整為“機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)”。
這一規(guī)定是為了解決在實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。
“新變化
新條例第十五條，對營業(yè)稅的申報繳納期限由原來的每月10日延長至每月的15日。它有兩方面的意義：
其一，與增值稅、消費稅的申報繳納一致，便于主管稅務(wù)機關(guān)的管理；
其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務(wù)機關(guān)為納稅人服務(wù)的理念。
“新變化
新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
“新變化
?。?/span>1）刪除了舊條例的第十五條
舊條例的第十五條是關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所有營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
?。?/span>2）將舊條例的“財政部規(guī)定”變更為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”
舊條例實施時，財政部的管理職能包括了管理國家的稅務(wù)工作。隨著國家職能部門職責(zé)的變化，管理國家的稅務(wù)工作不僅僅是財政部，而且也包括國家稅務(wù)總局。因此，應(yīng)該變更為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”。
?。?/span>3）新條例對舊條例的個別文字進行了調(diào)整，使之更加嚴謹，相關(guān)表述更加準(zhǔn)確。關(guān)于個別文字調(diào)整，這里就不再贅述。
