《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2％向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)這二項(xiàng)，其中2％工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。
《工會(huì)法》規(guī)定：如果單位成立了工會(huì)組織，應(yīng)將每月所計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳到單位內(nèi)的工會(huì)組織，由工會(huì)組織向該單位開具《專用收據(jù)》，再由工會(huì)組織向上級(jí)工會(huì)支付一定比例，余下留作單位工會(huì)組織的工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)開支。如果單位未成立工會(huì)組織，則單位就上繳給當(dāng)?shù)毓?huì)組織，待組建工會(huì)組織后，由總工會(huì)回?fù)芙o單位工會(huì)使用。
但為進(jìn)一步規(guī)范工會(huì)經(jīng)費(fèi)征收辦法，確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)的正常落實(shí)，現(xiàn)大部分地區(qū)委托稅務(wù)部門代征。即：已組建工會(huì)組織的各單位應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（即40%部分）和未建立工會(huì)組織的各單位應(yīng)上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)及籌備金由稅務(wù)部門代征。
二、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：
?。ㄒ唬┯?jì)提時(shí)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)屬于“職工薪酬”的范圍，需要按照受益對(duì)象分配計(jì)入不同的科目。
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
制造費(fèi)用（車間管理人員）
管理費(fèi)用（總部管理人員）
銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出—資本化支出（內(nèi)部開發(fā)人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
?。ǘ┥侠U時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬---工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
已建立工會(huì)組織的單位，自留工會(huì)經(jīng)費(fèi)部分，由各單位工會(huì)按照經(jīng)費(fèi)獨(dú)立的原則在銀行單獨(dú)開戶，按照工會(huì)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定管理和使用。
三、企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。
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《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定：每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。這雖然與《企業(yè)所得稅法》下的扣除基數(shù)“工資薪金總額”用語(yǔ)不同，但所表述的內(nèi)容是一致的。我們應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條把握“工資薪金”范疇，即：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
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2000年，《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕678號(hào)）[已失效]中規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥交，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
2010年11月9日《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）指出：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
2011年5月11日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）又明確：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
在此提醒企業(yè)：稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)須同時(shí)滿足兩條件，對(duì)于帳面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)扣除。且注意2010年7月1日前后扣除憑證《專用收據(jù)》有所不同。
?。ㄈ┥陥?bào)表填寫及舉例
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《特別納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”項(xiàng)，第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額），第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒(méi)有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填。
例：A公司2010年工資、薪金總額500萬(wàn)元，允許稅前扣除金額為450萬(wàn)元，當(dāng)年分兩次向工會(huì)部門撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元、2萬(wàn)元，其中第二次繳撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得專用收據(jù)（單位：萬(wàn)元）。
當(dāng)年工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為9萬(wàn)元（450×2%），由于第二次繳撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得有效憑證，當(dāng)年只允許扣除8萬(wàn)元，需做納稅調(diào)增2萬(wàn)元。
四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出與個(gè)人所得稅的聯(lián)系
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金下免納個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》明確了生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。而對(duì)于“從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助”、“從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助” 不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個(gè)人所得稅。
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