每逢企業(yè)所得稅匯算清繳，工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，就會成為熱點問題之一。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅后續(xù)管理和稅務(wù)檢查中，稅企雙方也經(jīng)常為一些款項支出的能否稅前扣除而產(chǎn)生納稅爭議。
而每當(dāng)提及工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，大凡都聽到這樣的回答：工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出，由工會組織的職工集體福利的支出等可以計入工會經(jīng)費(fèi)，其不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
初看，這種回答很準(zhǔn)確，但請仔細(xì)想想，這樣的回答真的正確嗎？筆者認(rèn)為，上述這種回答是錯誤的。
工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除依據(jù)
工會經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，有著最典型的共同點，都是依附于職工工資薪金總額而產(chǎn)生的，因此，也被稱為“（工資）三項附加費(fèi)用”或“三費(fèi)”。其稅前扣除的稅法依據(jù)為：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十一條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十二條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
當(dāng)我們看過稅法對“三費(fèi)”的扣除規(guī)定后，也許會把視覺重點放在稅前扣除的限制比例上：職工福利費(fèi)14%，工會經(jīng)費(fèi)2%，職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%。但如果仔細(xì)的去看，就會發(fā)現(xiàn)工會經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除方式有著截然不同：
對于職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是在比例內(nèi)按“支出”的金額的扣除；而對于工會經(jīng)費(fèi)則是規(guī)定在比例內(nèi)按“撥繳”的金額扣除。
工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證
全國總工會決定從 2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。因此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
從上述規(guī)定可知，工會經(jīng)費(fèi)有兩種撥繳方式，直接撥繳給工會組織，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；由受委托的地稅機(jī)關(guān)代收，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。
據(jù)此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)不是憑發(fā)票而是憑撥繳的專用收據(jù)（代收憑據(jù)）在稅前扣除。
工會經(jīng)費(fèi)兩種撥繳方式
在實務(wù)中，企業(yè)基層工會日常使用的工會經(jīng)費(fèi)（工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出，工會直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出、由工會組織的職工集體福利等方面的支出等）的來源有兩種形式：
1.先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費(fèi)全額向工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，上級工會組再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會。
2.分級撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費(fèi)后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。
工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除解析
經(jīng)過上述層析可見，企業(yè)按法定扣除比例依規(guī)定撥繳工會經(jīng)費(fèi)并取得相應(yīng)的憑據(jù)，是工會經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的充分必要條件。
也就是說，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須且只需滿足以下三個條件，而無需再滿足其他條件：
1.金額不超過工資薪金總額的2%；
2.按規(guī)定撥繳（向上級工會組織撥繳或向代收的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，向本單位基層工會撥繳均可）；
3.取得合法、有效憑據(jù)。
至此，我們可以清晰的得知：就企業(yè)而言，在撥繳了同時滿足以上三個條件的工會經(jīng)費(fèi)以后，該項費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅前扣除事項業(yè)已完成，所撥繳的工會經(jīng)費(fèi)已經(jīng)不屬于該企業(yè)的核算范圍了，其所有權(quán)和使用權(quán)已歸屬于收到所撥繳工會經(jīng)費(fèi)的上級工會組織或本企業(yè)的基層工會了。
至于企業(yè)的基層工會收到上級工會組織轉(zhuǎn)撥或者本企業(yè)撥繳的部分工會經(jīng)費(fèi)后，基層工會如何使用該部分經(jīng)費(fèi)，包括支出項目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除該項工會經(jīng)費(fèi)，不應(yīng)再因企業(yè)基層工會使用該部分工會經(jīng)費(fèi)的問題而去調(diào)整企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)扣除事項。
而需特別引起注意的是，企業(yè)在規(guī)定比例內(nèi)計提工會經(jīng)費(fèi)但沒有按規(guī)定撥繳的，企業(yè)直接發(fā)生的符合工會經(jīng)費(fèi)開支范圍的支出等，由于不符合稅法規(guī)定的“撥繳”方準(zhǔn)予扣除的條件，均不得作為工會經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。
