| 第二篇 建賬篇(二) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 日記帳怎樣設(shè)置？ 日記帳的主要作用是按照時(shí)間的先后順序記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保持會(huì)計(jì)資料的完整性和連續(xù)性。進(jìn)行日記帳的設(shè)置工作，首先要確定其種類和數(shù)量。日記帳在不同的會(huì)計(jì)核算組織形式下，其具體用途是不同的。如果日記賬用作過帳媒介(如通用日記帳、日記總帳核算組織形式)，則要求設(shè)置一個(gè)嚴(yán)密完整的序時(shí)帳簿體系，包括企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；如果日記時(shí)帳不用作過帳媒介，則不必考慮其體系的完整性，只需設(shè)置某些特種日記帳即可。通常設(shè)置的特種日記帳主要包括現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，極少數(shù)企業(yè)還設(shè)置銷貨日記帳和購貨日記帳。 現(xiàn)金日記帳是專門記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記帳，它一般由出納人員負(fù)責(zé)填寫?，F(xiàn)金日記帳既可用作明細(xì)帳，也可用于過帳媒介。在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，也可分別設(shè)置現(xiàn)金收入日記帳和現(xiàn)金支出日記帳，它們只能是單欄式的日記帳；現(xiàn)金日記帳還可設(shè)置成三欄式的日記帳(分別見表2-15、表2-16、表2-17)。除非企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)特別繁多，一般情況下，只設(shè)置三欄式的現(xiàn)金日記帳。 表2-15 現(xiàn)金收入日記帳 年 月 借方科目：現(xiàn)金 第 頁
表2-16 現(xiàn)金支出日記帳 年 月 貸方科目：現(xiàn)金 第 頁
表2-17 現(xiàn)金日記帳 年 月 第 頁
銀行存款日記帳是用來記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)的特種日記帳。其設(shè)計(jì)方法與現(xiàn)金日記帳基本相同，但須將帳簿名稱分別改為“銀行存款收入日記帳”、“銀行存款付出日記帳”和“銀行存款日記帳”，并將前兩種帳頁左上角的科目名稱改為“銀行存款”。而且一般應(yīng)相應(yīng)增加每筆存款收支業(yè)務(wù)所采用的結(jié)算方式一欄，以便分類提供數(shù)據(jù)和據(jù)以進(jìn)行查對、匯總。一般企業(yè)也只設(shè)置三欄式的銀行存款日記帳。其基本格式可參照現(xiàn)金日記帳，不另贅述。 在日記帳用作過帳媒介時(shí)，必須設(shè)置普通日記帳，用以記錄全部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，逐日逐筆進(jìn)行登記。普通日記帳可以采用帳戶兩欄式，也可采用金額雙欄式，但后者更為簡便易行。 明細(xì)帳怎樣設(shè)置？ 明細(xì)帳的情況更為復(fù)雜，一般格式有收發(fā)存三欄式(見表2-18)、借貸余三欄式(見表2-19)、數(shù)量金額式(見表2-20)，還可根據(jù)需要設(shè)計(jì)成多欄式(見表2-21)。其中借貸余三攔式適用于一般帳戶的明細(xì)帳；數(shù)量金額式適用于實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)帳；收發(fā)存三欄式只記數(shù)量，不記金額，適用于實(shí)物資產(chǎn)的保管帳；多欄式明細(xì)帳則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在帳頁上設(shè)置專欄，主要用于登記明細(xì)項(xiàng)目多、借貸方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采購、生產(chǎn)以及費(fèi)用帳戶的明細(xì)帳戶，一般采用貸方多欄式，此外，本年利潤的形成和分配類的科目以及“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”等科目，則需采用借貸雙方均多欄式(見表2-22的明細(xì)帳。 表2-18 實(shí)物保管帳 品名： 存放地點(diǎn)： 規(guī)格： 計(jì)量單位：
表2-19 ××明細(xì)帳 明細(xì)科目：
表2-20 ××明細(xì)帳 第 頁
表2-21 ××明細(xì)帳 第 頁
表2-22 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬
備查帳怎樣設(shè)置？ 備查帳簿的作用是對序時(shí)帳簿和分類帳簿進(jìn)行補(bǔ)充說明。根據(jù)實(shí)際需要，其設(shè)計(jì)方式可以靈活機(jī)動(dòng)，不拘一格。備查帳簿的設(shè)計(jì)，主要包括下列情形： （1）所有權(quán)對不屬于本企業(yè)，但由企業(yè)暫使用或代為保管的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的備查帳簿，如租入固定資產(chǎn)登記簿，受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等； （2）對同一業(yè)務(wù)需要進(jìn)行多方面登記的備查帳簿，一般適用于大宗、貴重物資，如固定資產(chǎn)保管登記卡、使用登記卡等； （3）對某些出于管理上的需要，而必須予以反映的事項(xiàng)的備查簿，如經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況記錄、貸款還款情況記錄、重要空白憑證記錄等。 備查賬簿的設(shè)計(jì)參見表2-23、表2-24、表2-25。 表2-23 應(yīng)收票據(jù)查登記簿
表2-24 租入固定資產(chǎn)登記簿
表2-25 委托加工材料登記簿 計(jì)量單位：
帳簿設(shè)計(jì)原則的一般原則是什么？ 帳簿設(shè)計(jì)應(yīng)做到總分結(jié)合、序時(shí)與分類相結(jié)合，層次清楚，便于分工，具體說在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)符合以下原則： （1）與企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)分工相適應(yīng)的原則。企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然較多，會(huì)計(jì)人員的數(shù)量也相應(yīng)地多，其分工較細(xì)，會(huì)計(jì)帳簿也較復(fù)雜，冊數(shù)也多，在設(shè)計(jì)時(shí)考慮這些特點(diǎn)以適應(yīng)其需要。反之，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，一個(gè)會(huì)計(jì)足夠處理全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在設(shè)計(jì)帳簿時(shí)沒有必要設(shè)多本帳，所有的明細(xì)分類帳可以集合成一、二本即可。 （2）既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)帳的原則。帳簿設(shè)計(jì)的目的是為了取得管理所需要的資料，因此帳簿設(shè)置也以滿足需要為前提，避免重復(fù)設(shè)帳、記帳、浪費(fèi)人力物力。例如材料帳，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)科設(shè)了總帳和明細(xì)帳，在供應(yīng)科又設(shè)一套明細(xì)帳，在倉庫還設(shè)三級明細(xì)帳，就是重復(fù)設(shè)帳的典型例子。事實(shí)上若在財(cái)務(wù)科只設(shè)總帳，供應(yīng)科設(shè)二級明細(xì)帳(按類別)、倉庫設(shè)二級明細(xì)帳(按品名規(guī)格)，一層控制一層，互相核對，數(shù)據(jù)共享，既省時(shí)又省力。 （3）帳簿設(shè)計(jì)與帳務(wù)處理程序緊密配合原則。帳務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)上已大致規(guī)定了帳簿的種類，在進(jìn)行帳簿的具體設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分注意已選定的帳務(wù)處理程序。例如若設(shè)計(jì)的是日記總帳帳務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)一本日記總帳，再考慮其他帳簿；又如果設(shè)計(jì)的是多欄式日記帳帳務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)四本多欄式日記帳，分別記錄現(xiàn)金收付和銀行存款收付業(yè)務(wù)，然后再考慮設(shè)其他帳簿。 （4）帳簿設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)相銜接的原則。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)帳簿記錄編制的，報(bào)表中的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)能直接從有關(guān)總分類帳戶或明細(xì)分類帳戶中取得和填列，以加速會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，而盡量避免從幾個(gè)帳戶中取得資料進(jìn)行加減運(yùn)算來填報(bào)。 怎樣選擇帳簿？ 不同企業(yè)單位所需用的帳簿是不盡相同的。但不管帳簿的格式如何，從其所起的作用看，大致可分為四類：序時(shí)帳簿、分類帳簿、序時(shí)與分類相結(jié)合的聯(lián)合帳簿、備查帳薄。序時(shí)帳簿是指現(xiàn)金、銀行存款日記帳和轉(zhuǎn)帳日記帳；分類帳簿包括總分類帳簿和明細(xì)分類帳簿；聯(lián)合帳簿是指既是序時(shí)記錄又分類記錄，既是日記帳又是總帳的帳簿，如日記總帳；備查帳簿如前述是記錄非本企業(yè)資產(chǎn)或其他重要事項(xiàng)的帳簿。 會(huì)計(jì)帳簿從外表形式分，有訂本式、活頁式，卡片式三種。訂本式帳簿可防止帳面散失和隨意抽換，活頁式帳簿可視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多寡隨時(shí)增添帳頁或抽取多余的空白帳頁，避免浪費(fèi)，卡片式帳簿也具備活頁式帳簿的優(yōu)點(diǎn)，但容易失散，必須嚴(yán)加管理。 一個(gè)企業(yè)究竟應(yīng)設(shè)計(jì)和使用何種帳簿，要視企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡、會(huì)計(jì)人員的分工、采用的核算形式以及記帳的機(jī)械化程度等因素而定。但是為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，無論在哪種情況下，都要設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款日記帳這種序時(shí)帳簿，只是在多欄特種日記帳核算形式下，要將現(xiàn)金和銀行存款日記帳都分割為專欄的收入日記帳和支出日記帳兩本，至于分類帳簿的設(shè)計(jì)，在采用記帳憑證核算形式、匯總記帳憑證核算形式和科目匯總表核算形式以及多欄式日記帳核算形式時(shí)，則應(yīng)設(shè)計(jì)一本總分類帳簿和多本明細(xì)分類帳簿，而在采用日記總帳核算形式時(shí)，則只設(shè)計(jì)一本既序時(shí)記錄又分類記錄的日記總帳帳簿和必要的明細(xì)分類帳簿。下表列示了不同情況下帳簿的選擇：
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