發(fā)布時間：2008-10-31 9:58:20
建筑安裝業(yè)稅收是地方重要稅源之一。西部大開發(fā)中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為稅收
提供了可靠的稅源保證，因而掌握建筑安裝業(yè)的稅收政策，對實際工作以及支持西部大開發(fā)
具有十分重要的意義?，F(xiàn)將建筑安裝業(yè)的稅收政策作一概括。
營業(yè)稅
凡在中華人民共和國境內(nèi)從事建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)的單位和個人都要
按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為3%。
征收范圍
征收范圍主要包括建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)5類，具體指：
（一） 建筑：是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連
的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窖爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
（二） 安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備
及其各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作
業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。
（三） 修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用
價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
（四） 裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
（五） 其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，包括如代辦電信工程、水
利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆
破等工程作業(yè)。
此外，下列情況也應(yīng)征收營業(yè)稅：
1． 有線電視安裝費以及天然氣公司、自來水公司、電力公司由于供氣、供水、供電等原因
一次性向用戶收取的“初裝費”、“管道煤氣集資費”等；
2． 單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；
3． 納稅人承包的以工代賑工程；
4． 綠化工程應(yīng)按照“其他工程作業(yè)”稅目征稅；
5． 房產(chǎn)管理部門對建筑物、構(gòu)筑物進行清潔、修繕取得的收入，應(yīng)按照“修繕”稅目征稅
；而清潔公司取得的，不按“建筑業(yè)”征稅，而按“服務(wù)業(yè)”征稅；
6． 對設(shè)計單位承包的建筑安裝工程，凡分別核算設(shè)計與建筑安裝收入的，分別按“服務(wù)業(yè)
”和“建筑業(yè)”征稅；劃分不清楚的，一律按“服務(wù)業(yè)”征稅。
營業(yè)額的確定
建筑營業(yè)稅的營業(yè)額是建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款
之外收取的各種費用，無論在財務(wù)上與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及
其他物資和動力的價款在內(nèi)；所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的
價款在內(nèi)。
關(guān)于營業(yè)額的幾個特殊規(guī)定：
1． 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包后的營業(yè)額，是以工程的全部承包額減去付給分包
人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額；
2． 建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營
業(yè)額中扣除；
3． 施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入營
業(yè)額中征收營業(yè)稅；
4． 建筑安裝企業(yè)因質(zhì)量或延誤工期向建設(shè)單位支付的罰款和因延誤工期所造成損失不能沖
減工程收入；
5． 對于單包或雙包工程，施工單位無論在財務(wù)上如何核算，其營業(yè)額均含材料部分，即以
料、工、費全額征稅；
6． 自建建筑物后銷售，其自建行為征收營業(yè)稅的營業(yè)額的確定：首先根據(jù)同類工程的價格
確定；在沒有同類工程價格的按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）
7． 實行招標(biāo)、投標(biāo)的建筑工程，其營業(yè)額是中標(biāo)的價格，中標(biāo)的價格以后調(diào)整的，以工程
竣工后實際結(jié)算價款為營業(yè)額；
8． 建筑現(xiàn)場制造（生產(chǎn)）的預(yù)構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料直接用于本單位或企業(yè)建筑工程
的，應(yīng)并入營業(yè)額征收；
9． 建設(shè)單位自行采購建筑材料后以預(yù)算價提供給施工企業(yè)的，其實際采購價高于預(yù)算價的
部分，應(yīng)并入施工企業(yè)的營業(yè)額內(nèi)征稅；
10． 實行全額承包的建筑安裝工程作業(yè)，承包合同總金額與實際工程總造價的價差部分，
應(yīng)并入營業(yè)額內(nèi)征稅，即應(yīng)按照實際工程造價征稅；
11． 納稅人承包長距離輸送管道工程，凡工程所用的構(gòu)成長距離輸送管道工程主體的防腐
管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬
容器等物品，屬于設(shè)備，如果由建設(shè)單位提供的，不征收營業(yè)稅。其他為管道安裝所消耗的
配件及現(xiàn)場制作的金屬結(jié)構(gòu)等為材料，應(yīng)并入營業(yè)額中征稅。
減免稅規(guī)定
1． 承包國防工程和軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程，必須由軍一級軍事機關(guān)出具的國防工程、軍
隊系統(tǒng)工程的證明，方可免征營業(yè)稅。否則不予免征。該政策執(zhí)行到2000年12月31日止。自
2001年1月1日起，以后新開工的項目，恢復(fù)征收營業(yè)稅；以前開工的項目，繼續(xù)執(zhí)行原免稅
政策；
2． 農(nóng)機部門利用推土機、拖拉機等機械進行“坡改梯”取得的收入，因“坡改梯”屬于農(nóng)
業(yè)機耕的范圍，農(nóng)業(yè)機械只要在土地上耕作，所取得的勞務(wù)收入免征營業(yè)稅；
3． 承包世行貸款糧食流通項目的建筑安裝工程，凡符合《世行貸款糧食流通項目一覽表》
所列明的項目，免征營業(yè)稅，但免稅額應(yīng)按照國家發(fā)展計劃委員會實際批復(fù)該項目的總投資
額進行核定，不得擴大免稅范圍和免稅額；
4． 校辦建筑安裝企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供建筑安裝勞務(wù)免征營業(yè)稅；
5． 對承建內(nèi)昆鐵路宜賓至安邊、安邊至梅花山、六盤水樞紐內(nèi)昆引入及六盤水南編組站三
部分工程項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅，減半征收。
特殊規(guī)定
（一） 對于路橋工程公司承擔(dān)本段的路橋養(yǎng)護工作，如果該公司屬于養(yǎng)護段附屬的獨立核
算單位，應(yīng)征收營業(yè)稅；如屬于非獨立核算單位，凡同本單位結(jié)算工程價款的，應(yīng)征收營業(yè)
稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。對于承擔(dān)管段外的路橋工程，無論是否
獨立核算，均應(yīng)征收營業(yè)稅。
（二） 單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程征免營業(yè)稅問題：如果內(nèi)
部施工隊伍是獨立核算單位，不論是承擔(dān)本單位的建筑安裝工程，還是承擔(dān)其他單位的建筑
安裝工程業(yè)務(wù)均應(yīng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)
應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位建安業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程
概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算
工程價款的，不征收營業(yè)稅。
（三） 工程承包公司的建筑安裝工程如何征稅問題：如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂了
承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，
對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（四） 建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)
機構(gòu)負責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅。并負責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅額；如果該機構(gòu)在境
內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理人的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的
營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包
的工程是否分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。
（五） 對各鐵路局（分局）下屬的非獨立核算單位在本鐵路局（分局）范圍內(nèi)從事鐵路大
修業(yè)務(wù)，由于均未與本單位結(jié)算大修工程價款，因此，不繳納營業(yè)稅，但為其他鐵路局（分
局）提供大修勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)征稅。
企業(yè)所得稅
（一） 對建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工
的，應(yīng)當(dāng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并在開工之日起
3個月內(nèi)，到施工地地稅機關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，其經(jīng)營所得，可返回企業(yè)所在地繳納所得稅。
否則，其經(jīng)營所得一律在企業(yè)項目施工地繳納所得稅。
（二） 建安企業(yè)所得稅可根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取查賬征收、核定征收（包括定額征
收和核定應(yīng)稅所得率征收）及委托代征等征收方式。
1． 對賬務(wù)核算較健全、能如實反映企業(yè)收支情況和財務(wù)成果的建安企業(yè)，應(yīng)按查賬征收方
式計算繳納企業(yè)所得稅。
建安企業(yè)收入的實現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；工程未完工的，以完工進度或完成的工作量確定
收入的實現(xiàn)；各項支出的確定須與收入實行配比原則。
建安企業(yè)對一個工程項目竣工后尚未辦理決算的，應(yīng)視同已決算進行預(yù)繳，待決算完比后清
算。
2． 具有國稅發(fā)〔2000〕30號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第二條情形之一的，企業(yè)所
得稅實行核定征收。其中裝飾裝修工程的應(yīng)稅所得率為企業(yè)項目收入的10—30%，建筑施工
、安裝工程等為企業(yè)項目收入的5—20%。
應(yīng)納稅所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率
應(yīng)稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
個人所得稅
（一） 對于獨資或合伙的建筑安裝企業(yè)，若賬務(wù)健全則按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項
目查賬征收個人所得稅；若賬務(wù)不健全，則核定征收個人所得稅。
（二） 從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安
裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建
筑安裝業(yè)取得的收入計征個人所得稅。
（三） 對建筑企業(yè)承包的承包經(jīng)營所得征稅問題：若承包經(jīng)營所得歸承包人個人所有，或
按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的
承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金
所得項目征稅。
（四） 對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)
機關(guān)可以責(zé)令其按工程投資總額1%繳納稅收保證金。
印花稅
建筑工程勘察設(shè)計合同按照收取費用的萬分之五貼花；建筑安裝工程承包合同，包括總包合
同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同，按照承包金額的萬分之三貼花。
資源稅
建筑施工過程中耗用的應(yīng)稅未稅的沙、石由施工單位按實際耗用量代扣代繳資源稅；應(yīng)扣未
扣的，由扣繳義務(wù)人承擔(dān)。
趙中榮,余鵬遠,黃志軍 四川省注冊會計師協(xié)會
