出口貨物退（免）稅處理
出口退（免）稅涉及增值稅和消費(fèi)稅。
對增值稅出口貨物實行零稅率。
★ 增值稅的出口退稅
一、出口退（免）稅的基本政策
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二、出口退（免）稅的適用范圍
（一）出口免稅并退稅
1.從企業(yè)角度進(jìn)行規(guī)定
?。?）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物
2.從貨物角度進(jìn)行規(guī)定
?。?）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物
?。?）必須是報關(guān)離境的貨物
（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物
?。?）必須是出口收匯并已核銷的貨物
有些出口貨物，雖不同時滿足上述四個條件，但由于在銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等方面存在特殊性，以及國際間的特殊情況，所以國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些特定貨物主要有：
（1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物
?。?）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物
?。?）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物
?。?）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物
?。?）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件
?。?）對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口貨物
2010年新政策：邊境貿(mào)易出口退（免）稅政策調(diào)整
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（以下簡稱邊境貿(mào)易）出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2010]26號）規(guī)定，對現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅政策擴(kuò)大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國家的一般貿(mào)易進(jìn)行試點(diǎn)。同時，廢止了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的通知》（財稅[2003]245號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的補(bǔ)充通知》（財稅[2004]178號）。主要包括：8個邊境省份（自治區(qū)）與14個接壤毗鄰國家。
?。ㄒ唬╆懙乜诎叮簝?nèi)蒙古自治區(qū)的室韋等10個口岸；遼寧省的丹東、太平灣口岸；吉林省的集安等12個口岸；黑龍江省的東寧等15個口岸；廣西壯族自治區(qū)的龍邦等12個口岸；云南省的猴橋等16個口岸；西藏自治區(qū)的普蘭等4個口岸；新疆維吾爾自治區(qū)的老爺廟等15個口岸。
?。ǘ┙尤琅弴遥憾砹_斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。
試點(diǎn)企業(yè)在銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算后，先進(jìn)行外匯核銷并取得出口收匯核銷單，憑此再向指定陸地口岸的海關(guān)部門申請此筆貨物的報關(guān)出境。同時，新政策又規(guī)定以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，只能采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。即：通過計算得出的退稅額不再按原政策規(guī)定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，應(yīng)退稅額是按實際計算的退稅額乘以70%后來進(jìn)行退付的，而新政策是按實際計算的退稅額來實現(xiàn)全額退付的?？梢钥闯?，在計算出口退（免）稅方面，由于邊境貿(mào)易的出口退（免）稅政策擴(kuò)大到了一般貿(mào)易，隨之而來的就會涉及到生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅，而不只是小額貿(mào)易企業(yè)計算退稅的一種方式了。
?。?）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物
?。?）出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物
注：除以上企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予退（免）稅外，其他非生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不予退（免）稅，這是對一般無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)從事出口貿(mào)易的限制。
2010年新政策一：
融資租賃船舶出口實行退（免）稅
根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2010]24號）和《國家稅務(wù)總局融資租賃船舶出口退稅管理辦法》（國稅發(fā)[2010]52號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對天津市融資租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，自2010年4月1日起，實行為期1年的出口退（免）稅試點(diǎn)。其申報出口退（免）稅方式有兩種：
當(dāng)期應(yīng)退稅款＝應(yīng)退稅款總額÷該租賃船舶的租金總額×本次收取租金的金額
應(yīng)退稅款總額＝購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率＋購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額（或出口數(shù)量）×適用消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）
對采取先期留購方式實行分批退稅的，租賃期滿后，融資租賃企業(yè)應(yīng)持開具的租賃船舶的《銷售專用發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書》、海事局出具的該租賃船舶的過戶手續(xù)，及以稅務(wù)部門要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，辦理核銷手續(xù)。
?。ǘ┖笃诹糍彿绞?。此方式實行租賃船舶在所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時予以一次性退稅。在船舶過戶手續(xù)辦理完結(jié)之日起90日內(nèi)憑相關(guān)資料單獨(dú)申報退稅。如果在租借期間發(fā)生租賃船舶歸還進(jìn)口的，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。計算公式為：
應(yīng)退稅款＝購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率
2.消費(fèi)稅應(yīng)退稅：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×適用消費(fèi)稅稅率
2010年新政策二：
外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅
為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，2010年國家在稅收政策優(yōu)惠方面又做了的新一輪調(diào)整。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2010]9號）和《商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》（商資發(fā)[2010]93號）規(guī)定，國內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，自2009年7月1日～2010年12月31日起（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準(zhǔn)），實行全額退還增值稅政策。其設(shè)備范圍主要包括：用于實驗環(huán)境、樣品制備和裝置、實驗室專用的設(shè)備。外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心可在購買國產(chǎn)設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。如果不屬于獨(dú)立法人的公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。應(yīng)退稅額的計算是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定，如果外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心未全額支付所購設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款，對未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實際支付貨款后再給予退稅。如果對外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心將已退稅的設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，應(yīng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。計算公式為：
應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率
設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值-累計已提折舊
設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
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1.從企業(yè)角度進(jìn)行規(guī)定
（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
?。?）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅
?。?）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅
2.從貨物角度進(jìn)行規(guī)定
（1）來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅
?。?）出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅
?。?）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅
（5）國家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。
注：出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。
1.從企業(yè)角度進(jìn)行規(guī)定
沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅
2.從貨物角度進(jìn)行規(guī)定
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：
?。?）國家計劃外出口的原油
?。?）援外出口貨物
（3）國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。
?。ㄋ模ιa(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品、視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅
1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：
?。?）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)口名稱、性能相同
?。?）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)
?。?）出口給進(jìn)口本企業(yè)產(chǎn)品的外商
2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：
?。?）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件。
?。?）不經(jīng)過本企業(yè)加工中組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的
3.凡符合下列條件，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅：
?。?）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)產(chǎn)品；
?。?）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均適應(yīng)生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；
（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)；
4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：
（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；
?。?）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；
?。?）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；
?。?）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方只收取加工費(fèi)，開具 加工費(fèi)（含代墊的輔料）的增值稅專用發(fā)票。
三、出口貨物退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。
現(xiàn)行出口貨物的9檔增值稅退稅率：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
自2008年下半年以來，為了應(yīng)對世界金融危機(jī)的影響，我國7次上調(diào)出口商品退稅率，調(diào)整后的效果十分明顯。但在2010年6月，又出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財稅[2010]57號）規(guī)定，自2010年7月15日起，取消部分鋼材、部分有色金屬加工材等6類行業(yè)406種商品的出口退稅率，這是近兩年來出口退稅率首次調(diào)整為零。主要目的是為了配合國家節(jié)能減排、抑制產(chǎn)能過剩政策的實施，并且在取消406種出口退稅率的商品當(dāng)中，有部分商品是應(yīng)對世界金融危機(jī)在2008～2009年剛剛上調(diào)過的。例如，有的商品在2008年12月1日剛上調(diào)至9%，而本次調(diào)整取消了出口退稅率。
四、出口貨物退稅的計算
兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
五、“免、抵、退”稅的計算方法
此種方法適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
含義：“免稅”，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
1.出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法計算方法如下：
?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額
其中：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）
解釋：此項的產(chǎn)生原因是出口貨物的征稅率與退稅率不同。
?。?）計算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率
?。?）比較當(dāng)期應(yīng)納增值稅額與免抵退稅額的大小，確定應(yīng)退稅額：
?。?）確定免抵稅額
【解答】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）
?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）
?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）
?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）
【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的稅率為17%，退稅率為13%。2009年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款350萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅為59.5萬元，上月末留抵稅額5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣600萬元。試計算當(dāng)期的免抵退稅額。
解答：
?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17%－13%）＝24（萬元）
?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×17%－（59.5－24）－5＝－6.5（萬元）
（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝600×13%＝78（萬元）
?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝6.5（萬元）
?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
2.如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下：
?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額
其中：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
?。?）免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率－免抵退稅額抵減額
其中：免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
?。?）比較當(dāng)期應(yīng)納稅額與免抵退稅額，以此確定應(yīng)退稅額：應(yīng)納稅額與免抵退稅額兩者中較小者。
?。?）確定免抵稅額
【例3】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
解答：
?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）
?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）
?。?）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）
（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）
?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬元）
?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）
?。?）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）。
六、免抵退稅的賬務(wù)處理
?。?）出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時，無需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
借：應(yīng)收賬款/銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
?。?）出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進(jìn)原材料，無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項稅額均可抵扣。
但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>和<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明>后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)費(fèi)、保險、傭金費(fèi)用支出時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，同時紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”。
?。?）出口貨物退稅的賬務(wù)處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”。即：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：
第一種是是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單>后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理，按批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
第二種是出口企業(yè)申請退稅時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總審批表>的免抵額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
?。?）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”。
【例4】某公司是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）購進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為1 600 000元，增值稅為272 000元，款項已支付，材料已入庫。
借：原材料 1 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 272 000
貸：銀行存款 1 872 000
?。?）本月內(nèi)銷不含稅銷售額為273 411.76元，款項已收到。
借：銀行存款 319 891.76
貸：主營業(yè)務(wù)收入 273 411.76
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 46480
（3）本月出口產(chǎn)品銷售額為1 426 000元，款項尚未收到。
借：應(yīng)收賬款 1 426 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 426 000
1 426 000*（17%－11%）＝85560（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 85 560
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 85 560
（4）月末，申報出口退稅
計算退稅額
?、佼?dāng)期應(yīng)納稅額＝46 480－（272 000－85560）＝－139 960（元）
?、谟嬎忝獾滞硕愵~
免抵退稅額＝1 426 000*11%＝156 860（元）
?、鄞_定退稅額及免抵額
退稅額139 960元，免抵額＝156 860－139 960＝16 900（元）
賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 139 960
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 156 860
?。?）實際收到出口退稅款
借：銀行存款 139 960
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 139 960
七、免抵退稅的申報
1.出口貨物免抵退稅申報應(yīng)提供的資料
?。?）向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應(yīng)提供以下資料：<增值稅納稅申報表>及其附表、退稅部門確認(rèn)的上期<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表>及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
2.<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表>及明細(xì)表填寫說明
表1 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表
納稅人識別號： 納稅人名稱（公章）
海關(guān)代碼： 稅款所屬期：
申報日期： 金額單位：
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項目 |
欄次 |
當(dāng)期（A） |
本年累計（B） |
與增值稅納稅申報表差額（C） |
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當(dāng)期免抵退出口貨物銷售額 |
1 |
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當(dāng)期免抵退出口貨物銷售額 |
2＝3＋4 |
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其中：單證不齊銷售額 |
3 |
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單證齊全銷售額 |
4 |
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前期出口貨物當(dāng)期收齊單證銷售額 |
5 |
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單證齊全出口貨物銷售額 |
6＝4＋5 |
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不予免抵退出口貨物銷售額 |
7 |
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出口銷售額乘征退稅率之差 |
8 |
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上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 |
9 |
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免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額 |
10 |
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免抵退稅不得免征和抵扣稅額 |
11（如8＞9＋10，為8－9－10，否則為0） |
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結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 |
12（如9＋10＞8，為9＋10－8，否則為0） |
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出口銷售額乘退稅率 |
13 |
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上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 |
14 |
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免抵退稅抵減額 |
15 |
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免抵退稅額 |
16（如13＞14＋15，為13－14－15，否則為0） |
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結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅抵減額 |
17 |
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增值稅納稅申報表期末留抵稅額 |
18 |
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計算退稅的期末留抵稅額 |
19 |
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當(dāng)期應(yīng)退稅額 |
20 |
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當(dāng)期免抵稅額 |
21 |
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增值稅納稅申報表的差額 |
22 |
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八、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅處理
1.先征后退的計算方法
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含稅購進(jìn)金額×退稅率
例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司出口貨物的購進(jìn)價為60000元，出口離岸價為80 000元，退稅率13%。則該出口貨物應(yīng)退稅額＝60000×13%＝7800（元）
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
九、外貿(mào)企業(yè)出口貨物“先征后退”申報
申報所需資料：
1.出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表。
2.出口貨物退稅申報明細(xì)表。
3.進(jìn)料加工貿(mào)易申請表（免稅不退稅）。
十、舊設(shè)備的出口退（免）稅處理
1.一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備
應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值×適用退稅率
2.一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設(shè)備
實行免稅不退稅的辦法
3.小規(guī)模納稅人出口自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備
實行免稅不退稅的辦法
4.出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)出口自用舊設(shè)備
十一、出口卷煙免稅的稅收管理辦法
?。ㄒ唬┚頍煶隹谄髽I(yè)購進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。
（二）有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。
（三）卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。
十二、申報退（免）稅外匯核銷時限不再受限定
2010年3月，下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]89號）規(guī)定，對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時，對試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。需要注意的是，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報期內(nèi)，如果因出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的；因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅的；因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的；因其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的。在出現(xiàn)逾期時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。那么，在新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷是否按延期申報的方式進(jìn)行管理，國稅函[2010]89號文件也沒有明確。因此，出口企業(yè)在執(zhí)行過程中，還是要結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。
十三、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算擴(kuò)大試點(diǎn)范圍
2010年6月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國人民銀行、財政部、商務(wù)部等6部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[2010]186號），在原5個試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，將范圍擴(kuò)大至北京等18個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。同時，將廣東省的試點(diǎn)范圍由4個城市擴(kuò)大到全省，增加上海市和廣東省的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量。目前，試點(diǎn)地區(qū)已接近占到全國省份的三分之二。試點(diǎn)企業(yè)的審批，應(yīng)由試點(diǎn)地區(qū)的省級人民政府負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門推薦跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的試點(diǎn)企業(yè)，人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會在總量控制的前提下，審定試點(diǎn)企業(yè)名單。在經(jīng)審定以后，試點(diǎn)企業(yè)可以采用人民幣進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易、跨境服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項目的結(jié)算。對出口貿(mào)易人民幣結(jié)算的按照有關(guān)規(guī)定辦理出口報關(guān)手續(xù)，不納入外匯核銷管理，不需要提供收匯核銷單，不再審核相關(guān)信息，即可享受出口貨物退（免）稅政策。
十四、丟失增值稅專用發(fā)票申報出口退稅調(diào)整
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]162號）將外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票申報出口退稅分為了兩種情況：
一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時。根據(jù)國稅函[2010]162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。文件首次明確在丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報并計算出口退稅的依據(jù)。
二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時。根據(jù)國稅函[2010]162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。
◆消費(fèi)稅出口退稅處理
一、出口退（免）消費(fèi)稅政策
1.又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
2.只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
3.不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)
二、退稅率
消費(fèi)稅的退稅率，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率。
企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。
三、退稅額計算
只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率
四、出口退免稅后管理
1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：
必須及時補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；
2.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：
暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報流程（以海淀國稅申報為例）
1.下載出口退稅網(wǎng)程序和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)
打開http://www.taxinfo.com.cn網(wǎng)站，輸入用戶名、密碼登錄。
登錄后，點(diǎn)擊左側(cè)的“下載專區(qū)”，首先在搜索框中輸入所需的出口退稅網(wǎng)安裝程序的版次進(jìn)行搜索，出現(xiàn)“出口退稅網(wǎng)安裝程序某某版”，右鍵選“使用網(wǎng)際快車下載”，下載此程序后進(jìn)行安裝。
然后下載“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)某某版”，進(jìn)行安裝（請盡量按默認(rèn)路徑安裝）。
2.進(jìn)行退稅申報系統(tǒng)的系統(tǒng)設(shè)置
打開桌面上的“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)某某版”，輸入用戶名，密碼為空，確定。準(zhǔn)備錄幾月份的出口數(shù)據(jù)，所屬期就輸入幾月份，例如當(dāng)前月份201012。
新安裝的申報系統(tǒng)，首先要進(jìn)行企業(yè)信息設(shè)置。點(diǎn)菜單“系統(tǒng)維護(hù)”—“系統(tǒng)配置”—“系統(tǒng)配置設(shè)置與修改”，點(diǎn)“修改”按鈕，必須修改的內(nèi)容有：
?。?）企業(yè)代碼：根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》上編號確定，錄入企業(yè)的海關(guān)企業(yè)代碼。如果企業(yè)海關(guān)代碼發(fā)生變更，請及時與進(jìn)出口稅收管理科聯(lián)系，做好相應(yīng)的變更手續(xù)。
?。?）納稅人識別號：根據(jù)國稅局簽發(fā)的《稅務(wù)登記證》的編號確定，錄入企業(yè)的納稅人識別號。
?。?）技術(shù)監(jiān)督局碼：技術(shù)監(jiān)督證書號碼，即納稅人識別號后9位。
（4）用戶名稱：根據(jù)企業(yè)《稅務(wù)登記證》上的“企業(yè)名稱”錄入。如果企業(yè)全稱超過15個中文時，企業(yè)只須錄入企業(yè)名稱中前15位數(shù)。
（5）地址：根據(jù)企業(yè)詳細(xì)廠址填寫。
（6）郵編、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、電話、傳真和電子郵件地址根據(jù)企業(yè)真實情況填寫即可。
?。?）退稅登記證號：錄入《出口退稅認(rèn)定表》上的11位退稅登記證號。
?。?）退稅登記日期：《出口退稅認(rèn)定表》上簽發(fā)的日期錄入。
?。?）納稅人類別：一般納稅人就錄入“1”
（10）計稅計算方法：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)不得享受退稅待遇，并且進(jìn)項稅額只能是作留抵，該欄應(yīng)錄入為“4”。（自第一筆出口一年以上，以報關(guān)單中報關(guān)離境日期為準(zhǔn)，滿12個月，年銷售額500萬元以上，自第13個月起，采用“免抵退”計稅方法，須到退稅機(jī)關(guān)申請修改配置）
?。?1）進(jìn)料計算方法：所有企業(yè)該欄錄入“2”（購進(jìn)法）。
（12）分類管理代碼：所有企業(yè)該欄錄入“B”。
（13）稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼：所有企業(yè)該欄錄入“110108”。
?。?4）稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱：所有企業(yè)該欄錄入“海淀區(qū)國家稅務(wù)局”。檢查無誤后，點(diǎn)“保存”按鈕。修改完畢，點(diǎn)“退出”按鈕，系統(tǒng)重新進(jìn)入。
3.錄入退稅申報數(shù)據(jù)
有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，備案當(dāng)月，在退稅申報系統(tǒng)中，點(diǎn)“向?qū)?#8221;第一步 “免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集”—“進(jìn)料加工手冊登記錄入”，點(diǎn)“增加”按鈕，錄完點(diǎn)“保存”按鈕。
料件進(jìn)口當(dāng)月，在退稅申報系統(tǒng)中，點(diǎn)“向?qū)?#8221;第一步 “免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集”— “進(jìn)口料件明細(xì)申報錄入”，點(diǎn)“增加”按鈕，錄完點(diǎn)“保存”按鈕。
“向?qū)?#8221;第一步“免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集”—“出口貨物明細(xì)申報錄入”，錄入申報期當(dāng)期發(fā)生的且做帳務(wù)處理的所有出口明細(xì)。（無進(jìn)料加工的企業(yè)從此步做起。）點(diǎn)“增加”按鈕，錄完點(diǎn)“保存”按鈕。
“向?qū)?#8221;第一步“免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集”—“收齊出口單證明細(xì)錄入”，將前期單證不齊本期做收齊的處理。點(diǎn)“修改”按鈕，錄完點(diǎn)“保存”按鈕。
4.生成預(yù)申報數(shù)據(jù)
首先要建立四個文件夾：
YSH---生成預(yù)申報數(shù)據(jù) FK---下載反饋文件
MX---生成明細(xì)申報數(shù)據(jù) HZ---生成匯總申報數(shù)據(jù)
“向?qū)?#8221;第三步“免抵退稅預(yù)申報”—“數(shù)據(jù)一致性檢查”，根據(jù)提示修改錄入數(shù)據(jù)，直至沒有錯誤。
“向?qū)?#8221;第三步“免抵退稅預(yù)申報”—“生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”，確定后，瀏覽選擇YSH文件夾，確定生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。
5.網(wǎng)上預(yù)申報和查看預(yù)審反饋
登錄“出口退稅網(wǎng)”，點(diǎn)“數(shù)據(jù)申報”，選擇“申報所屬期”，點(diǎn)“下一步”，瀏覽選擇YSH的上一級文件夾，點(diǎn)“上傳”按鈕，稍后系統(tǒng)提示數(shù)據(jù)申報成功。
一般當(dāng)天上午申報后，下午就能查看反饋文件。點(diǎn)“數(shù)據(jù)管理”，如果此批數(shù)據(jù)狀態(tài)為“已反饋”，則點(diǎn)開后，點(diǎn)“查看內(nèi)容”，可以看到本批數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)。
根據(jù)疑點(diǎn)描述，返回申報系統(tǒng)修改數(shù)據(jù)后重新預(yù)申報，直至沒有疑點(diǎn)。
點(diǎn)開“已反饋”，點(diǎn)“反饋文件下載”，瀏覽選擇事前建好的FK文件夾，保存反饋文件。
6.讀入預(yù)審反饋，生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)
“向?qū)?#8221;第四步“預(yù)審反饋疑點(diǎn)調(diào)整”—“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入”，瀏覽選擇FK文件夾，讀入反饋信息。
“向?qū)?#8221;第四步“預(yù)審反饋疑點(diǎn)調(diào)整”—“撤銷已申報數(shù)據(jù)”，確定。
“向?qū)?#8221;第四步“預(yù)審反饋疑點(diǎn)調(diào)整”—“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理”，點(diǎn)“是”。
“向?qū)?#8221;第五步“生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”—“數(shù)據(jù)一致性檢查”，有問題需要再修改。
“向?qū)?#8221;第五步“生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”—“生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)”，點(diǎn)“確定”，瀏覽選擇MX文件夾，生成明細(xì)申報。
7.錄入單證備案數(shù)據(jù)
在申報系統(tǒng)中，點(diǎn)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集” —“企業(yè)經(jīng)營情況”—“出口貨物單證備案目錄錄入”，點(diǎn)“增加”按鈕，根據(jù)相關(guān)單證的編號，錄入此批出口的單證備案數(shù)據(jù)。
8.錄入?yún)R總申報數(shù)據(jù)
“向?qū)?#8221;第六步“模擬出具進(jìn)料加工免稅證明”（無進(jìn)料加工的企業(yè)無此步驟）
“向?qū)?#8221;第七步“納稅申報”
“向?qū)?#8221;第八步“增值稅申報表數(shù)據(jù)錄入”（零申報從此步驟開始）。按“增加”按鈕，根據(jù)增值稅納稅申報表錄入，保存。
“向?qū)?#8221;第九步“免抵退申報匯總表錄入”—“免抵退申報匯總表錄入”，按“增加”按鈕，所有欄次即可自動生成，無須手工錄入，保存。
“向?qū)?#8221;第十步 “免抵退稅正式申報”—“數(shù)據(jù)一致性檢查”，根據(jù)提示修改，直至沒有錯誤。
9.打印正式申報報表，生成匯總申報數(shù)據(jù)
“向?qū)?#8221;第十步“免抵退稅正式申報”—“打印申報報表”，
單證齊全打印的報表為：
?。?）“出口貨物免、抵、退申報匯總表”一式三份，
?。?）“出口貨物免、抵、退申報匯總表附表” 一式三份，
?。?）“出口貨物免、抵、退申報明細(xì)表（當(dāng)期出口明細(xì)）” 一式三份，
?。?）“出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表” 一式份；
若有前期收齊的明細(xì)還要打印
?。?）“出口貨物免、抵、退申報明細(xì)表（前期單證收齊）” 一式三份，
（2）“出口貨物前期單證收齊并且信息收齊明細(xì)表” 一式三份。
單證不齊打印的報表為：
?。?）“出口貨物免、抵、退申報匯總表”一式三份，
?。?）“出口貨物免、抵、退申報匯總表附表”一式三份，
?。?）“出口貨物免、抵、退申報明細(xì)表（當(dāng)期出口明細(xì)）”一式三份。
零申報打印的報表為：
?。?）“出口貨物免、抵、退申報匯總表”一式三份，
?。?）“出口貨物免、抵、退申報匯總表附表”一式三份。
進(jìn)料加工還要打印：
?。?）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表一式三份，
?。?）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一式三份，
?。?）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表一式三份。
“向?qū)?#8221;第十步“免抵退稅正式申報”—“生成匯總申報數(shù)據(jù)”，點(diǎn)“確定”，瀏覽選擇HZ文件夾，生成匯總申報數(shù)據(jù)。
10.網(wǎng)上正式申報或零申報
登錄“出口退稅網(wǎng)”，點(diǎn)“數(shù)據(jù)申報”，選擇“申報所屬期”，“正式申報”或“零申報”，點(diǎn)“下一步”，瀏覽選擇MX和HZ的上一級文件夾，點(diǎn)“上傳”按鈕，稍后系統(tǒng)提示數(shù)據(jù)申報成功。
11.準(zhǔn)備退稅申報資料，到退稅機(jī)關(guān)正式申報退稅
一、單證齊全時報送的資料
（一）企業(yè)申報軟盤，
?。ǘ┐蛴〕龅膱蟊?，
（三）所屬期已申報的增值稅申報表原件（加蓋征稅所公章），
（四）原始憑證，裝訂順序為：
1）封面（A4牛皮壓花紙）
2）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報表
3）增值稅納稅申報表附列資料
4）銀行結(jié)匯水單（僅限于按日結(jié)匯企業(yè)）
5）加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）
6）運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等原始憑證或單據(jù)的復(fù)印件8） 外銷合同（加蓋公章的復(fù)印件 ）
7）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還應(yīng)裝訂
加蓋退稅部門簽章的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報明細(xì)表
加蓋退稅部門簽章的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明
8）有委托代理出口業(yè)務(wù)的企業(yè)還應(yīng)裝訂
代理出口貨物協(xié)議書或合同（復(fù)印件）
加蓋退稅部門簽章的代理出口貨物證明
9）出口貨物銷售明細(xì)帳
10）封底（A4牛皮壓花紙）
二、單證不齊及零申報時報送的資料
?。ㄒ唬┢髽I(yè)申報軟盤，
（二）打印出的報表，
?。ㄈ┧鶎倨谝焉陥蟮脑鲋刀惿陥蟊碓鞅砑案奖?-4（加蓋征稅所公章）。封底（專用紙）
12.稅款的退還
稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。
企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。
點(diǎn)擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項。點(diǎn)擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核對開戶行與賬號是否準(zhǔn)確，打印3份。
根據(jù)注意事項的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機(jī)關(guān)辦理退庫。
13.查看退稅科最新通知和最新政策
登錄出口退稅網(wǎng)，點(diǎn)“通知公告”，可以查看退稅科發(fā)布的最新通知。
點(diǎn)“最新政策”，可以查看財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)出口退稅政策規(guī)定。
如有問題，還可以通過“電子郵件”功能，給退稅科發(fā)送郵件。另外，可以通過“在線交流”論壇，討論相關(guān)退稅中遇到的問題。
