逃避繳納稅款罪刑事豁免程序的規(guī)定給司法實務(wù)界帶來新定案依據(jù)和結(jié)案方式，也給稅務(wù)部門帶來新課題和挑戰(zhàn)。落實到稅收執(zhí)法一線的稅務(wù)機關(guān)，尤其是專司逃、騙、抗稅案件查處的稅務(wù)稽查局，則是新的責任。
一、稅務(wù)機關(guān)向公安機關(guān)移交逃避繳納稅款案件的責任加大。
根據(jù)刑事訴訟法第十五條的規(guī)定，“不追究刑事責任”是指，對于刑事訴訟法第十五條規(guī)定的案件，公安機關(guān)不立案，已立案的應(yīng)當撤銷案件；已移送檢察院的，檢察機關(guān)應(yīng)作出不起訴決定；在審理中的，法院應(yīng)終止審理，或者宣告無罪。所以，根據(jù)逃避繳納稅款罪特定情形不追究刑事責任的規(guī)定，符合該條件的案件，稅務(wù)機關(guān)對其進行行政處罰后，就不需移交公安機關(guān)。由此加大了稅務(wù)機關(guān)在移交案件上的責任。由于該規(guī)定的復雜性，稅務(wù)機關(guān)在認定逃避繳納稅款行為是否需要移交公安機關(guān)的難度也加大了。
第一，需要移交公安機關(guān)的逃避繳納稅款案件應(yīng)同時符合以下條件。條件一：逃避繳納稅款違法行為觸犯《刑法修正案（七）》第三條第一款的規(guī)定，有逃避繳納稅款罪的犯罪嫌疑。即有證據(jù)表明納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上。由此說明凡需移送的案件必須在行為方式、數(shù)量金額達到逃避繳納稅款罪的要求。不能誤以為只要達到該條第四款“除外”的規(guī)定，就需要移交刑事司法。條件二：行為人在5年內(nèi)曾犯逃避繳納稅款罪，或者受過兩次以上逃避繳納稅款行政處罰；或者行為人雖無此前科，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，未積極履行補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、接受行政處罰等補救措施的。由于逃避繳納稅款罪規(guī)定了特定情況下給予刑事豁免的機會，所以不是所有滿足條件一的案件都需移送，還需符合條件二。
第二，不需移交公安機關(guān)的逃避繳納稅款案件主要有以下類型：（1）逃避繳納稅款的行為沒有達到刑法規(guī)定的標準，只屬于一般違法行為，給予行政處罰即可的。需要注意，只要其逃避繳納稅款行為屬于一般違法，即使之前曾因此多次受過行政處罰，都不構(gòu)成犯罪，這與原偷稅罪不同。在原偷稅罪的規(guī)定中，“因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的”同樣構(gòu)成偷稅罪，即多次受到偷稅行政處罰，不論其偷稅金額的多少，就有構(gòu)成偷稅罪的可能性。但在逃避繳納稅款罪中，必須達到“數(shù)額較大”，未達到“數(shù)額較大”則不構(gòu)成逃避繳納稅款罪，不需移交刑事司法程序。（2）逃避繳納稅款的行為雖達到刑法規(guī)定的標準，但該行為人是逃避繳納稅款的初犯，即5年內(nèi)未因逃避繳納稅款受過刑事處罰或兩次以上行政處罰，且也積極采取了補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、接受行政處罰的補救措施，就不需追究刑事責任。值得注意的是，本罪只針對因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予兩次以上行政處罰，才取消其豁免權(quán)。納稅人在5年內(nèi)有過其他稅務(wù)違法行為或犯罪行為，不影響其獲得逃避繳納稅款罪刑事豁免的機會。
二、稅務(wù)機關(guān)給予逃避繳納稅款行政處罰的責任加大。
因為每次逃避繳納稅款行政處罰對納稅人都有重要意義，直接影響其以后是否能受到刑事豁免的可能性。所以，稅務(wù)機關(guān)必須謹慎行使逃避繳納稅款的行政處罰權(quán)。具體而言，要注意以下兩個方面：
?。?span lang="EN-US">1）程序合法，嚴格按照行政執(zhí)法程序查處逃避繳納稅款違法行為。在實際查案過程中，不嚴格遵守程序，把案件的事實真相查清后，再補辦程序要件的現(xiàn)象時有發(fā)生。過去因為行政相對人本身法律意識薄弱，沒讓執(zhí)法人員過多感受到因未遵守程序而造成的不利后果。但在今后，隨著納稅人權(quán)利意識的增強，特別是法律規(guī)定了逃避繳納稅款罪特定情況不追究刑事責任的規(guī)定，納稅人必將盡力減少逃避繳納稅款行政處罰的次數(shù)。漠視程序的辦案人員必須轉(zhuǎn)變觀念，程序不僅僅是紙面上的要求，或是組卷時的形式要件，它將日益成為行政執(zhí)法過程中的現(xiàn)實需求。查處逃避繳納稅款案件中，檢查、審理和執(zhí)行過程中的期限要求；取證程序、檢查權(quán)限、告知程序、聽證程序、文書格式等，尤為值得注意。筆者認為在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部就應(yīng)該嚴格履行各種審批程序的時間、期限、權(quán)責要求，自上而下地形成遵守程序的工作模式。
?。?span lang="EN-US">2）實體公正，實體公正即案件處理結(jié)果公平、合理、合法。它由事實清楚、證據(jù)充分、數(shù)據(jù)準確、適用法律法規(guī)正確、處理結(jié)論得當?shù)纫?。事實由證據(jù)作支撐，證據(jù)的收集、認定、推理是檢查的核心環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政執(zhí)法的特殊性決定了在案件處理過程中涉及多種數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)準確是稅務(wù)行政執(zhí)法的必備要求。在把握好案件事實的基礎(chǔ)上，應(yīng)正確適用法律法規(guī)，從而對之有合法正確的定性。處理結(jié)論在做到合法定性的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照案件的實際情況，在自由裁量權(quán)限范圍內(nèi)，考慮相關(guān)性因素，作出合理的決定。即案件的處理，不僅要合法，還要合理，這樣才能達到實體公平公正。實現(xiàn)案件的實體公正，提高辦案人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是一方面，加強稽查執(zhí)法的獨立性也是重要的相關(guān)因素。減少來自各方面影響執(zhí)法人員秉公執(zhí)法的人情與壓力，讓稽查人員在相對獨立的環(huán)境下依法辦案，至關(guān)重要。
三、稅務(wù)機關(guān)參與行政復議和行政訴訟的可能性加大。
稅務(wù)行政復議和行政訴訟是保維護納稅人權(quán)利的重要救濟程序。但在實際工作中，往往因納稅人維權(quán)意識不強，而未充分發(fā)揮其作用。但隨著逃避繳納稅款罪的修改，帶來納稅人權(quán)利意識的增強，以及謹慎對待每次逃避繳納稅款行政處罰，納稅人提起行政復議和行政訴訟的頻率必將比以前增多。所以，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提高行政復議和行政訴訟的應(yīng)訴能力。
