本章學(xué)習(xí)難點(diǎn)：一，委托加工物資消費(fèi)稅的處理；二，期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回。
一：委托加工物資消費(fèi)稅的處理分為以下3鐘情況：
1：支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅（不高于受托方計(jì)稅價(jià)）----計(jì)入存貨成本
2：支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅（高于受托方計(jì)稅價(jià)）---計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-消費(fèi)稅借方
3:支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅-----計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-消費(fèi)稅借方
1.消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，在銷售時(shí)征收消費(fèi)稅并不改變消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的本質(zhì)。對(duì)于委托加工收回物資，基于上述“生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅”的原理， 1.如果直接用于銷售的，由于收回的物資已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)即委托加工階段征稅，因此，在收回物資后到銷售時(shí)，已不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)而處于待流通階段了，不再屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物了，由于收回物資的生產(chǎn)不是由企業(yè)自行完成的，因此不能將消費(fèi)稅稅金計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本。
2.收回后直接銷售以高于受托方計(jì)稅價(jià)銷售，如果直接計(jì)入存貨成本會(huì)造成消費(fèi)稅少征收的情況，后期稅法完善了這一情況。
3.如果需要用于連續(xù)生產(chǎn)的，包括委托加工階段和收回后的繼續(xù)生產(chǎn)階段，均屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)就整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。所以，這時(shí)收回物資已征的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，以便在完成上述整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)后，在銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)抵減已交的部分，從而避免重復(fù)納稅。
消費(fèi)稅計(jì)算公式：
消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）
當(dāng)消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本時(shí)，存貨成本=原材料成本+加工費(fèi)
當(dāng)消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本時(shí)，存貨成本=原材料成本+加工費(fèi)-消費(fèi)稅
二：期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回
1.存貨期末計(jì)量原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定
（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的一般銷售價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。
（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。
（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)，如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
③沒(méi)有銷售合同的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
④用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。
材料期末計(jì)量特殊考慮：
①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
②如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
一句話總結(jié)：產(chǎn)品有合同按合同價(jià)，無(wú)合同按市場(chǎng)銷售價(jià)；材料為生產(chǎn)合同產(chǎn)品的按產(chǎn)品合同價(jià)，無(wú)合同的按銷售材料市場(chǎng)銷售價(jià)；一部分有合同一部分無(wú)合同的，有合同的按合同價(jià)，無(wú)合同的按市場(chǎng)銷售價(jià)。
1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨
貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
或合并分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
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