企業(yè)發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，廣大財務(wù)人員除了按會計準(zhǔn)則、會計制度的要求進(jìn)行賬務(wù)處理外，往往忽略了涉稅方面的處理。為了更好地理解稅收法規(guī)，避免涉稅處罰的風(fēng)險，本文將納稅人在賬務(wù)處理中常見的“個人所得稅”忽略的涉稅處理總結(jié)，以便準(zhǔn)確納稅申報。
一、年末借款未還
個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題
1、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
上述納稅年度，是指自公歷1月1日起至12月31日止。
2、對個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款超過12個月的，在超過12個月的該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
3、對《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔２００３〕１５８號）一文生效前已發(fā)生的個人投資者借款，從該文生效之日算起，超過12個月的，在超過12個月的該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
二、有限責(zé)任公司用稅后利潤及資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征稅問題
1、對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照利息、股息、紅利項目征收個稅。股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個人所得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個稅。
2、公司制企業(yè)歇業(yè)清算時對未分配利潤、盈余公積金的稅務(wù)處理
對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責(zé)任公司，在申請注銷辦理稅務(wù)清算時，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補(bǔ)企業(yè)累計未彌補(bǔ)的虧損之后，應(yīng)按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
3、股份制企業(yè)派發(fā)紅股征稅問題
股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。
三、企業(yè)為個人消費(fèi)性、財產(chǎn)性支出的涉稅處理
個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及財產(chǎn)性支出的處理問題
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）第一條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅：
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
2、對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得’’項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得’’項目計征個人所得稅。
3、關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車的稅務(wù)處理
企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
企業(yè)為股東個人購買的汽車同時用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，統(tǒng)一按購買車輛支出的20%比例減除應(yīng)納稅所得額。
四、企業(yè)年金
按照勞動保障部《企業(yè)年金試行辦法》（勞動保障部第20號令）的規(guī)定，企業(yè)和職工個人繳納的企業(yè)年金費(fèi)用，屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險金性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)繳納的企業(yè)年金費(fèi)用，應(yīng)在計入職工企業(yè)年金個人帳戶的當(dāng)月并入職工個人工資薪金收入計征個人所得稅；職工個人繳納的企業(yè)年金費(fèi)用，不得從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）明確：一、企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。
五、企業(yè)為員工購買商業(yè)性保險征稅問題
1、對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險、儲蓄性養(yǎng)老保險等各類保險，應(yīng)在向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險帳戶）并入員工當(dāng)期工薪所得計稅。
2、對離退體職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。
3、因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。
4、企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險仍是為職工個人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。國稅函〔2005〕318號文件規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
六、企業(yè)獎勵員工車子、房子
有些公司為了吸引優(yōu)秀人才、特殊專業(yè)人員、海外學(xué)生，推出了一項政策，如果在公司工作達(dá)到一定年限，可以獲得一定金額的購房補(bǔ)助款用于購買住房、汽車。如果中途離開公司，則必須將上述購房款歸還給。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號）規(guī)定：“外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫購買雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條以及稅法實(shí)施條例第十條的規(guī)定，個人取得實(shí)物的應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價值并入其工資薪金所得征稅?？紤]到個人取得的上述實(shí)物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，因此，對個人取得上述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資薪金所得征收個人所得稅。需要說明的是，此份文件雖然是針對外資企業(yè)而言，但實(shí)際上內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等可比照執(zhí)行。
七、企業(yè)為員工支付電話費(fèi)、汽車油費(fèi)支出
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
八、企業(yè)安排員工旅游
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2004]11號規(guī)定，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。
九、企業(yè)交際費(fèi)、購買禮品送給客戶
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函［2000］57號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
十、員工提供午餐福利
單位為全體員工提供午餐，有的是自辦食堂；有的是對外訂購快餐；有的按人頭標(biāo)準(zhǔn)提供午餐。職工就餐屬于個人消費(fèi)，公司承擔(dān)個人的消費(fèi)支出，與給雇員發(fā)放工資獎金的性質(zhì)是相同的。公司支付就餐費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)付職工薪酬核算，并與當(dāng)月其他薪酬一并扣繳工資薪金所得個人所得稅。單位支付給職工的就餐款，如果能夠量化到職工個人的，應(yīng)并入職工的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
十一、企業(yè)為員工購買西裝等高檔服裝
企業(yè)為職工發(fā)放工作服應(yīng)作為勞動保護(hù)費(fèi)，在“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”科目核算。工作服是為安全生產(chǎn)服務(wù)的，屬企業(yè)所有，個人有使用權(quán)無所有權(quán)，因為不需要確認(rèn)為個人所得。如果企業(yè)以勞動保護(hù)費(fèi)為名，給職工個人發(fā)高檔服裝，應(yīng)當(dāng)計入工資總額，按工資薪金所得項目征稅。
