（一）可能列支工資獎(jiǎng)金的賬戶(hù)
1、"應(yīng)付工資"賬戶(hù)
個(gè)人的工資、薪金所得在代扣代繳義務(wù)單位都在"應(yīng)付工資"賬戶(hù)中核算。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。檢查"應(yīng)付工資"賬戶(hù)時(shí)，根據(jù)每月的會(huì)計(jì)記賬憑證號(hào)碼，核對(duì)各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等，檢查發(fā)給每人的每月應(yīng)付工資總額。對(duì)應(yīng)付工資的檢查，關(guān)鍵是檢查企業(yè)職工的人數(shù)，目前在部分地區(qū)的少數(shù)納稅人通常通過(guò)虛列職工人數(shù)的手段偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
2、"管理費(fèi)用"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"賬戶(hù)
有些企業(yè)往往會(huì)違反會(huì)計(jì)制度，將部分獎(jiǎng)金通過(guò)"管理費(fèi)用"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"賬戶(hù)直接提出來(lái)，發(fā)給管理部門(mén)或者銷(xiāo)售人員，或者在這兩個(gè)賬戶(hù)中以其他名目變相列支獎(jiǎng)金，或者以實(shí)物的形式發(fā)放。也有提供其他福利性質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，例如免費(fèi)到港澳旅游等。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）明確對(duì)這種方式的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)并入受獎(jiǎng)人的當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅，由受獎(jiǎng)人的單位代扣代繳；如果是產(chǎn)品廠家提供的上述旅游獎(jiǎng)勵(lì)，也是受獎(jiǎng)人的應(yīng)稅收入，應(yīng)由廠家按照"勞務(wù)報(bào)酬所得"項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。
3、"應(yīng)付福利費(fèi)"賬戶(hù)
有些企業(yè)為降低賬面發(fā)放獎(jiǎng)金的數(shù)額，往往通過(guò)多頭開(kāi)支的形式發(fā)放獎(jiǎng)金，其中通過(guò)"應(yīng)付福利費(fèi)"賬戶(hù)發(fā)放實(shí)物和補(bǔ)貼，就是普遍采用的一種形式。
4、"盈余公積"、"利潤(rùn)分配"賬戶(hù)
有些企業(yè)往往通過(guò)"盈余公積"、"利潤(rùn)分配"賬戶(hù)提取獎(jiǎng)金，直接支付給那些對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)有較大貢獻(xiàn)的員工，而不通過(guò)"應(yīng)付工資"賬戶(hù)核算。
5、有關(guān)往來(lái)賬戶(hù)
通過(guò)列名，掛往來(lái)賬戶(hù)，設(shè)一個(gè)"小金庫(kù)"為職工"謀福利"也是時(shí)下比較常見(jiàn)的問(wèn)題之一。如將其他業(yè)務(wù)收入（如不動(dòng)產(chǎn)或者設(shè)備的租金、邊腳料銷(xiāo)售收入等）或營(yíng)業(yè)外收入記入"其他應(yīng)付款"等往來(lái)賬戶(hù)的貸方，然后通過(guò)該賬戶(hù)給企業(yè)職工發(fā)放實(shí)物性獎(jiǎng)金等。
檢查人員在進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)將有關(guān)賬戶(hù)所列的各種性質(zhì)的獎(jiǎng)金、福利連同納稅人的"工資結(jié)算單"對(duì)照個(gè)人所得稅計(jì)算表，逐項(xiàng)核實(shí)稅前扣除項(xiàng)目，然后計(jì)算應(yīng)稅工資薪金收入總額，如果當(dāng)月的收入總額超過(guò)法定免征額，則應(yīng)該按規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。
（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
1、工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
工資薪金所得適用九級(jí)超累進(jìn)稅率，按每月收入定額扣除800元（或4 000元），就其余額作為應(yīng)稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=[每月收入額-800（或4 000元）]×適用稅率-速算扣除數(shù)
工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額800元/月（來(lái)源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞在中國(guó)境內(nèi)的所得每月還可附加減除費(fèi)用3 200元），為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式是：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：王某當(dāng)月取得工資收入9 000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1 000元，費(fèi)用扣除額為800元，則：
王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9 000-1 000-800=7 200元；
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=7 200×20%-375=1 065元。
個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一由支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。
在日常計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的過(guò)程中，應(yīng)該注意如下問(wèn)題：
其一，個(gè)人因任職或受雇而從單位取得的實(shí)物所得，如住房、電腦、汽車(chē)等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)住房、電腦、汽車(chē)的實(shí)際支出金額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。另外，個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游以及個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等，也應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
其二，個(gè)人從非任職單位取得的獎(jiǎng)金，除免稅的獎(jiǎng)金外，不論其來(lái)源于何處，不屬于稅法規(guī)定的工資、薪金所得項(xiàng)目，應(yīng)按偶然所得或其他所得，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
其三，有些單位除向職工正常發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專(zhuān)項(xiàng)工作情況，以勞務(wù)費(fèi)等名義發(fā)放所得。這種所得實(shí)際是職工工資、薪金的組成部分，應(yīng)與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
其四，在實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
其五，個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金屬于工資、薪金的組成部分，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。
其六，個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)，不用繳納個(gè)人所得稅。
2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算
在實(shí)際工作中，有的雇主（單位或個(gè)人）常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即支付給納稅人的報(bào)酬是不含稅的凈所得，這實(shí)際上是雇主代為納稅人納稅。在具體操作過(guò)程中有三種情況：
（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。在這種情況下，應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-不含稅所得額按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率-速算扣除數(shù)
（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。在該種情況下，又可以分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情形：
其一，雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款
應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
其二，雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款
應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去"個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。
例如：李某取得全年一次性獎(jiǎng)金14 400元，當(dāng)月工資為900元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，余額為1 200元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，則：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=14 400×10%－25=1 415元；
當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（900－800）×5%－0=5元；
最后，李某合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1 415＋5=1 420元。
如果李某當(dāng)月工資為700元。費(fèi)用扣除額800元與工資的差額為100元（800-700），獎(jiǎng)金減去這個(gè)差額后的余額為14 300元，14 300元除以12等于1 191.67元，對(duì)照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，則：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=［14 400-（800-700）］×10%－25=1 405元。
（3）實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，也就是說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益工資后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款。其計(jì)算公式為：
全年應(yīng)納稅額=[（全年基本收入和效益收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除系數(shù)]×12
5、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入的計(jì)稅方法
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入、退職費(fèi)、安置費(fèi)等所得要按照以下方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（1）一次性補(bǔ)償收入。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄋ谑∈校┥夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，并按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算方法為：個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，再減去按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，用此余額除以個(gè)人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)納的個(gè)人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。個(gè)人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。
例：張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買(mǎi)斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金16萬(wàn)元，同時(shí)，從16萬(wàn)元中拿出1萬(wàn)元替張某繳納"四金"，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬(wàn)元，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)按以下步驟計(jì)算：
免納個(gè)人所得稅的部分=18 000×3+10 000=64 000元；
應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分=160 000-64 000=96 000元。
將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?span lang="EN-US">96 000÷12-800=7 200元，對(duì)應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（7 200×20%-375）×12=12 780元。
（2）退職費(fèi)收入。對(duì)于個(gè)人取得的退職費(fèi)收入，可按照上述一次性補(bǔ)償收入的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅法另有規(guī)定的除外。
（3）安置費(fèi)收入。對(duì)于企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費(fèi)收入，免納個(gè)人所得稅。
6、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）和退休人員取得所得繳納個(gè)人所得稅的具體規(guī)定
內(nèi)部退養(yǎng)人員和退休人員所取得的收入都應(yīng)當(dāng)納稅個(gè)人所得稅，具體的應(yīng)注意如下規(guī)定：
（1）企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性?xún)?nèi)部退養(yǎng)收入)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)
（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（4） 對(duì)于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個(gè)人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
7、外籍人員在中國(guó)取得工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅的具體規(guī)定為：
外籍人員因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資、薪金所得，無(wú)論是否由中國(guó)境內(nèi)或境外的企業(yè)或雇主支付或負(fù)擔(dān)，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，除依照中國(guó)政府參加的國(guó)際條約、簽定的稅收協(xié)定或者有關(guān)政策規(guī)定可以免稅或減稅以外，都應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
外籍人員適用的稅率和速算扣除數(shù)與中國(guó)公民相同。但是，外籍人員在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再減去附加減除費(fèi)用3 200元。
但是，如下外籍專(zhuān)家在中國(guó)取得工資、薪金所得不用繳納個(gè)人所得稅：
（1）根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家；
（2）聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家；
（3）為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家；
（4）援助國(guó)派往我國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家；
（5）根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；
（6）根據(jù)我國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；
（7）通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。
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