眾所周知，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）于2011年9月1日起已經(jīng)開(kāi)始施行，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施已有5年有余，但最近筆者仍接到不少納稅人打來(lái)的電話，都是咨詢(xún)年終獎(jiǎng)發(fā)放的事情。由此看來(lái)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃問(wèn)題，仍困擾著不少納稅人。目前年關(guān)即將來(lái)臨，許多單位都在籌劃著給職工發(fā)放獎(jiǎng)金。那么，到底該如何發(fā)放獎(jiǎng)金可少納稅呢？下面筆者進(jìn)行稅收籌劃（工資薪金及獎(jiǎng)金情況詳見(jiàn)下列表格）,僅供讀者參考。
一、方案一
6項(xiàng)獎(jiǎng)全部作為年終獎(jiǎng)12月份一次發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝（3,914.29－3,500）×3%－0＝12.43（元）
2.2017年12月份年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅
＝51,444.00×10%－105＝5,039.40（元）
51,444.00/12=4,287，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
3.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝12.43×12＋5,039.40＝5,188.56（元）
二、方案二
6項(xiàng)獎(jiǎng)和工資薪金合并一起，平均12個(gè)月發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝〔（3,914.29+51,444.00/12）－3,500〕×20%－555＝385.26（元）
每月應(yīng)納稅所得額4,701.29元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555
2.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝385.26×12＝4,623.12（元）
三、方案三
在6項(xiàng)獎(jiǎng)51,444.00元中，13,028.52元作為工資薪金發(fā)放，其他的38,415.48元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝（3,914.29+13,028.52/12－3500）×3%－0＝45（元）
每月應(yīng)納稅所得額1,500元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
2.2017年12月份年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅
＝38,415.48×10%－105＝3,736.55（元）
38,415.48/12=3,201.29，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
3.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝45×12＋3,736.55＝4,276.55（元）
四、方案四
在6項(xiàng)獎(jiǎng)51,444.00元中，49,028.52元作為工資薪金發(fā)放，其他的2,415.48元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝（3,914.29+49,028.52/12－3500）×10%－105＝345（元）
每月應(yīng)納稅所得額4,500元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
2.2017年12月份年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅
＝2,415.48×3%－0＝72.46（元）
2,415.48/12=201.29，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
3.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝345×12＋72.46＝4,212.46（元）
五、方案五
6項(xiàng)獎(jiǎng)中1萬(wàn)元，作為年終獎(jiǎng)，其他合并一起每月隨工資發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝（3,914.29+41,444.00/12－3,500）×10%－105＝281.80（元）
每月應(yīng)納稅所得額3,867.96元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
2.2017年12月份年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅
＝10,000.00×3%－0＝300（元）
10,000.00÷12=833.33，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
3.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝281.80×12＋300＝3,681.55（元）
六、方案六
6項(xiàng)獎(jiǎng)中10,000.00元和4,104.00元，作為年終獎(jiǎng)，其他合并一起每月隨工資發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝（3,914.29+9,335.00×4/12－3,500）×10%－105＝247.60（元）
每月應(yīng)納稅所得額3,525.96元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
2.2017年12月份年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅
＝14,104.00×3%－0＝423.12（元）
14,104.00/12=1,175.33，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
3．全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝247.60×12＋423.12＝3,394.32（元）
七、方案七
在6項(xiàng)獎(jiǎng)51,444.00元中，18,000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，13,028.52元作為1-12月工資薪金發(fā)放，20,415.48元作為1-7月工資薪金發(fā)放。具體發(fā)放明細(xì)如下：
1.1-7月，每月發(fā)放5,000元加上2,916.50 (20,415.48/7)，合計(jì)每月發(fā)放7,916.50元。
2.8-12月，每月發(fā)放5,000元
3.年終獎(jiǎng)12月發(fā)放18,000元
合計(jì)全年發(fā)放工資薪金和獎(jiǎng)金98,415.50元 （7,916.50×7+5,000×5+18,000）
那么，全年工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程如下。
1.1-7月或7-12月,每月繳納個(gè)人所得稅
=（3,914.29+13,028.52/12+20,415.48/7-3500)×10%-105=336.65（元）
每月應(yīng)納稅所得額4,416.50 元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105.
1-7月或7-12月繳納個(gè)人所得稅=336.65×7=2,356.55（元）
2.8-12月或1-5月,每月繳納個(gè)人所得稅=（3,914.29+13,028.52/12-3500)×3%-0=45（元）
8-12月或1-5月,繳納個(gè)人所得稅=45×5=225（元）
3.12月年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)繳納個(gè)人所得稅=18,000×3%=540（元）
18,000÷12=1,500，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
全年合計(jì)應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅=2,356.55+225+540=3,121.55（元）
八、方案八
6項(xiàng)獎(jiǎng)51,444.00元中，18,000.00元作為年終獎(jiǎng)，其他合并一起每月隨工資發(fā)放
1.2017年12月份工資薪金繳納個(gè)人所得稅
＝[3,914.29+（51,444.00-18,000.00）/12－3,500]×10%－105＝215.13（元）
每月應(yīng)納稅所得額3,201.29元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
2.2017年12月份年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅
＝18,000.00×3%－0＝540.00（元）
18,000.00/12=1,500.00，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
3.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝215.13×12＋540＝3,121.55（元）
最后，值得注意的是：以上每月發(fā)放的工資獎(jiǎng)金不包括醫(yī)保101.71元，住房公積金853元。全年醫(yī)保和住房公積金合計(jì)為11,456.52 元（101.71+853）×12。
總計(jì)：3,914.29×12+51,444.00+11,456.52=109,872（元）
這和工資表中109,872.00（4,869.00×12+51,444.00）一樣。
綜上所述，在八個(gè)方案中，方案七和方案八最佳，全年最高和最低納稅額相差2,067.01元（5,188.56-3,121.55）。在此，值得提醒的是，在發(fā)放工資薪金和獎(jiǎng)金時(shí)，稅收籌劃的原則是，在適用同一稅率的前提下，確保工資薪金和年終獎(jiǎng)計(jì)算，每月應(yīng)納稅所得額最大化。比如方案八籌劃的年終獎(jiǎng)18,000.00元，月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)1,500.00元，只適用稅率3%。再比如，方案七籌劃的工資薪金每月應(yīng)納稅所得額4,416.50元，在4,500元以?xún)?nèi)，只適用10%的稅率。這些都是比較好的籌劃方案。不過(guò)，由于每個(gè)人的工資薪金和獎(jiǎng)金不同，在個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，確認(rèn)的方法也不一樣，這就要根據(jù)每個(gè)人工資薪金和獎(jiǎng)金的具體情況，不同問(wèn)題，區(qū)別對(duì)待。
作者：王海濤（湖北省十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)稅局）
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