臨近年底，納稅人格外關(guān)注的熱點(diǎn)問題是年終獎(jiǎng)多發(fā)一元錢，個(gè)人所得稅可能就要多繳一千多元錢甚至更多。為了增進(jìn)納稅人對(duì)政策的理解，進(jìn)一步推進(jìn)納稅服務(wù)工作，我局將個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（如年終獎(jiǎng)）個(gè)人所得稅相關(guān)稅收政策進(jìn)行了梳理，介紹如下：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”。該辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)（公歷每年1月1日至12月31日），對(duì)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。
一、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法
第一種情況，取得全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資、薪金所得（即扣除個(gè)人按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及稅法規(guī)定的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助、差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助等項(xiàng)目后的工資、薪金所得金額。下同）高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算。
按照稅法規(guī)定，取得全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元時(shí)，個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅公式為：
應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
例1：李某2011年年終獎(jiǎng)為21000元，當(dāng)月工資、薪金收入為4500元，則應(yīng)納稅額為：
1.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算：
第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)
21000÷12=1750（元），適用稅率為10%（參見附件1，同下），速算扣除數(shù)為105元。
第二步：按照公式計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額
21000×10%-105=1995（元）
2.當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為：
（4500-3500）×3%=30（元）
3.當(dāng)月個(gè)人所得稅合計(jì)為：
1995+30=2025（元）
第二種情況，取得全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算。
按照稅法規(guī)定，取得全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元時(shí)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)減除“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。
這時(shí)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅公式為：
應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
例2：劉某當(dāng)月工資、薪金所得2400元（低于3500元），2011年12月該單位再向劉某發(fā)放年終獎(jiǎng)21000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
1.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算：
第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)
〔21000-(3500-2400)〕÷12=1658.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。
第二步：按照公式計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額
〔21000-(3500-2400)〕×10%-105=1885（元）
2.由于當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，因此應(yīng)納稅額為0。
3.劉某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為1885（元）。
二、出現(xiàn)“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元錢，個(gè)人所得稅可能就要多繳一千多元錢甚至更多”的原因
我國目前稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅工資薪金所得采用的是七檔超額累進(jìn)稅率，具體計(jì)算方法是將征稅對(duì)象按照在稅率表中規(guī)定的所得區(qū)間進(jìn)行劃分并確定相對(duì)應(yīng)的稅率，且只就超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算，不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過增加的征稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象。但是，由于取得年終一次性獎(jiǎng)金在稅收政策上的特殊性，即在確定了適用稅率后是按總額進(jìn)行計(jì)算。因此，會(huì)在稅率級(jí)次分界點(diǎn)上、下出現(xiàn)較大的差異。
例3：趙某2011年年終獎(jiǎng)為18000元，當(dāng)月工資、薪金收入為4500元，則應(yīng)納稅額為：
1.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算：
第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)
18000÷12=1500（元），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。
第二步：按照公式計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額
18000×3%-0=540（元）
2.當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為
（4500-3500）×3%=30（元）
3.當(dāng)月個(gè)人所得稅合計(jì)為
540+30=570（元）
如果：趙某2011年年終獎(jiǎng)為18001元，而其他條件不變的情況下：
1.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算：
第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)
18001÷12=1500.08（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。
第二步：按照公式計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額
18001×10%-105=1695.10（元）
2.當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為
（4500-3500）×3%=30（元）
3.當(dāng)月個(gè)人所得稅合計(jì)為
1695.10+30=1725.10（元）
由此可見，當(dāng)李某取得的年終獎(jiǎng)在由18000元增長為18001元時(shí)，由于適用稅率由3%變成了10%，導(dǎo)致了稅款的增加。而且，由于個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率為從3%到45%的七檔稅率，因此除18000與18001之間存在級(jí)差較大的情況外還包括：54000元與54001元之間；108000元與108001元之間；420000元與420001元之間；660000元與660001元之間；960000元與960001元之間，都存在同樣的情況。
附件1：個(gè)人所得稅工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表
附件2：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅累進(jìn)分界點(diǎn)情況表
2011年12月12日
附件1：
工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表
級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）
全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）
稅率%
速算扣除數(shù)（元）
一
不超過1500元的
不超過1455元的
3
0
二
超過1500元至4500元的部分
超過1455元至4155元的部分
10
105
三
超過4500元至9000元的部分
超過4155元至7755元的部分
20
555
四
超過9000元至35000元的部分
超過7755元至27255元的部分
25
1005
五
超過35000元至55000元的部分
超過27255元至41255元的部分
30
2755
六
超過55000元至80000元的部分
超過41255元至57505元的部分
35
5505
七
超過80000元的部分
超過57505元的部分
45
13505
附件2：
個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅累進(jìn)分界點(diǎn)情況表
發(fā)18001元比18000元多納個(gè)人所得稅1155.10元
發(fā)54001元比54000元多納個(gè)人所得稅4950.20元
發(fā)108001元比108000元多納個(gè)人所得稅4950.25元
發(fā)420001元比42000元多納個(gè)人所得稅19250.30元
發(fā)660001元比660000元多納個(gè)人所得稅30250.35元
發(fā)960001元比960000元多納個(gè)人所得稅88000.45元
