一、稅收籌劃的具體操作可分為三個(gè)層面
第一個(gè)層面是稅收籌劃的宏觀理論、戰(zhàn)略研究、分析。這是稅收籌劃專家、業(yè)內(nèi)人士的主要工作。他們首先要對跨國公司在中國投資的風(fēng)險(xiǎn)，如東南亞跨國公司到中國投資，就有具體的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題等作廣泛深入的研究，在具有可行性之后，具體的稅收籌劃才能開始。
第二個(gè)層面是稅收管理上的稅收籌劃，即設(shè)計(jì)具體的稅收籌劃方案、稅收籌劃的步驟。
第三個(gè)層面是稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作。在實(shí)務(wù)操作中，不僅籌劃人員要投入全部精力，而且往往要涉及財(cái)務(wù)管理人員，其中還有些會(huì)計(jì)處理的技術(shù)、技巧問題。嚴(yán)格說來，稅收籌劃也是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一。
二、稅收籌劃的具體操作有兩種方法
1、圍繞稅種進(jìn)行的稅收籌劃
如對企業(yè)所得稅的稅收籌劃，對增值稅的稅收籌劃等。這種方法的好處是，籌劃時(shí)簡單、明了，也相對容易計(jì)算和單純。缺點(diǎn)是，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收問題很少單純出現(xiàn)一個(gè)稅種，而是多個(gè)稅種同時(shí)出現(xiàn)，這些因素需要同時(shí)加以考慮。否則，有時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生相反的結(jié)果。
2、圍繞經(jīng)營活動(dòng)的不同方式展開的稅收籌劃
如投資的稅收籌劃，由于要考慮多種因素的影響，同時(shí)就可能涉及多個(gè)稅種。這種方法的好處是，綜合了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種因素，實(shí)際利用價(jià)值較高，真實(shí)度較高。缺點(diǎn)是，計(jì)算較為復(fù)雜，有的需要專業(yè)人士去運(yùn)作和計(jì)算，甚至需要數(shù)學(xué)模型。
在實(shí)際操作中，上述兩種方法往往是混合使用的。
稅收籌劃，需要以時(shí)間、金錢與人力的消耗為代價(jià)，不過這些代價(jià)的支付，稅法允許作為費(fèi)用在稅前列支。正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃可使納稅人避免繳納那些不該繳納的稅款，這等于賺取了時(shí)間與金錢。
稅收籌劃人力的消耗包括對代理人員的素質(zhì)要求。稅收籌劃主要靠代理人員去實(shí)現(xiàn)。所以，代理人員既要知道稅法，又要知道計(jì)算，還要知道會(huì)計(jì)處理。他們應(yīng)當(dāng)是注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師甚至還應(yīng)當(dāng)是律師，要懂稅法、懂會(huì)計(jì)，了解國際慣例。而且從現(xiàn)在起我們就要培養(yǎng)自己的“稅收籌劃碩士”、“稅收籌劃博士”。這是對稅收籌劃在具體操作中對人力所必須的消耗。有些稅務(wù)師事務(wù)所還沒有轉(zhuǎn)變觀念，他們把工作重點(diǎn)放在了與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)上，而沒有完全放在人才的培養(yǎng)上，這樣的事務(wù)所是沒有前途的。
三、稅收籌劃的基本步驟
針對稅收籌劃，一些稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)摸索了一整套辦法，或曰程序，形成了稅收籌劃控制模板。
模式一：
第一步，熟悉稅法，歸納相關(guān)的政策規(guī)定。如：投資的籌劃，注意“袖口”政策（或曰土政策，如密云縣等引稅工程，地方財(cái)政返還扶持基金。）
第二步，確定節(jié)稅目標(biāo)，建立幾個(gè)備選方案。如：下崗人員從事什么工作？服務(wù)業(yè)、保安公司、……
第三步，進(jìn)行模擬決策。根據(jù)預(yù)計(jì)經(jīng)營情況，確定各方案稅負(fù)輕重。
例：企業(yè)不斷擴(kuò)大銷售，賣100元，贈(zèng)30元，讓利促銷有三個(gè)方案，銷售利潤率為40%。方案一，所有商品七折銷售；
方案二，購滿100元送30元商品（該批商品成本為18元，利潤12元）；
方案三，購滿100元返30元現(xiàn)金。
依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，測算如下：
方案一：應(yīng)納增值稅=含稅價(jià)70÷1.17×17%-60÷1.17×17%=1.45元
應(yīng)納所得稅=（70÷1.17-60÷1.17）×33%=8.55×33%=2.82元
凈利潤=8.55-2.82=5.73元
方案二：應(yīng)納增值稅=100÷1.17×17%-60÷1.17×17%=5.81元
視同銷售30÷1.17×17%-18÷1.17×17%=1.74元
合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55元
個(gè)人所得稅：贈(zèng)送實(shí)物，代扣個(gè)人所得稅30÷（1-20%）×20%=7.5元。
企業(yè)所得稅=（100÷1.17-60÷1.17-18÷1.17）×33%=18.8×33%=6.21元
凈利潤=18.8-7.5-6.21=5.09元
方案三：增值稅5.81元
企業(yè)所得稅=（100÷1.17-60÷1.17-30）×33%=4.19×33%=1.38元
凈利潤=4.19-1.38=2.81元
第四步，根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列選擇方案。方案1>方案2>方案3
第五步，選擇最佳方案。即長遠(yuǎn)、綜合性方案。
第六步，注重信息反饋，看有無偏差。
模式二：
第一步，審查納稅情況，出具評估報(bào)告，在內(nèi)部控制中研究有沒有風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)有多大。如果風(fēng)險(xiǎn)較小，則根據(jù)企業(yè)提供的信息尋找稅收籌劃的突破口；
第二步，研究納稅人的具體經(jīng)營情況，出具稅收籌劃的指導(dǎo)報(bào)告書，供納稅人選擇；
第三步，指定稅收籌劃首席稅務(wù)師，實(shí)行首席負(fù)責(zé)制，進(jìn)行日常的和階段性的稅收籌劃；
第四步，稅收籌劃結(jié)束或告一段落后，對稅收籌劃的方案與實(shí)施進(jìn)行綜合評價(jià)，為以后的稅收籌劃積累經(jīng)驗(yàn)。
模式三：
第一步，確定事實(shí)。這是進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。事實(shí)是一個(gè)什么情況，涉及的是什么事件？納稅主體是誰？納稅客體是什么？形成了什么樣的納稅關(guān)系？等；
第二步，認(rèn)定稅收問題。主要是判斷所發(fā)生的涉稅事件屬于什么性質(zhì)的稅收問題？是所得稅還是營業(yè)稅， 或是增值稅、關(guān)稅？形成了什么樣的稅收法律關(guān)系？涉稅事件發(fā)展到什么程度，會(huì)引發(fā)什么樣的后果？是在行政層面上就能夠解決，還是要訴諸法律？
第三步，設(shè)計(jì)替代方案。針對事實(shí)和問題，設(shè)計(jì)若干個(gè)可供選擇的替代方案。
第四步，評估和選擇替代方案。對設(shè)計(jì)的替代方案進(jìn)行比較、分析和評估，然后，選擇一個(gè)較好的方案實(shí)施。
四、稅收籌劃的基本思路
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并不是盲目的，而必須按著一定思路進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，還要做好充分準(zhǔn)備。
1、稅收籌劃的基本思路
我們知道，稅收籌劃不同于偷逃稅，必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同籌劃空間，因此，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的入手處。
（1）選擇節(jié)稅空間大的稅種入手。
從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同，因此，只有在精心研究各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的節(jié)稅方案，取得盡可能大的收益。
節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。當(dāng)然，對納稅人決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值；二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用數(shù)學(xué)函數(shù)來表示稅收負(fù)擔(dān)（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關(guān)系，可表示為TB=f（b；t；1/ d；1/ i）函數(shù)公式，即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重?；蛘哒f，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。
（2）從稅收優(yōu)惠入手
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺詐手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。
（3）從納稅人構(gòu)成入手
按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某種稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收。因此，在做稅收籌劃前，首先要考慮能否避開某種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。例如，我國稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，無須繳納營業(yè)稅。而以無形資產(chǎn)投資入股，每年收取固定比例的提成方式，不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，則須繳納營業(yè)稅。因此，在稅收籌劃時(shí)，就要考慮無形資產(chǎn)的投資入股方式，進(jìn)行系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。
（4）從影響納稅額的幾個(gè)因素入手
稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬于稅收籌劃范圍。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額幾個(gè)因素作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。
我們知道，通常應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率。因此影響應(yīng)納稅額因素通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，這兩個(gè)因素在不同稅種內(nèi)容有所不同，但采取的稅收籌劃都是在這兩個(gè)因素上下功夫。例如，企業(yè)所得稅種，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即：應(yīng)稅所得額3萬元以下，稅率18%；應(yīng)稅所得額在3萬元至10萬元，稅率為27%；應(yīng)稅所得額在10萬元以上的，稅率為33%。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間，例如，假定企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為100100元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033元，顯然，稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。
當(dāng)然，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)征過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目。因此，進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。
2、稅收籌劃的前期準(zhǔn)備
稅收籌劃是一項(xiàng)科學(xué)的節(jié)稅規(guī)則，也是一項(xiàng)復(fù)雜納稅系統(tǒng)工程，因此，做稅收籌劃必須做好充分準(zhǔn)備工作。
（1）研究、分析、比較，挖掘稅收籌劃空間
由于稅收籌劃不同于偷逃稅，它必須做到合法，這就大大加大了稅收籌劃的難度，納稅人不全面準(zhǔn)確掌握現(xiàn)行稅法，很難找到稅收籌劃空間，因此，在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須從全面準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)現(xiàn)行稅收政策入手。
（2）選擇合適的人做稅收籌劃
由于稅收籌劃過程是非常復(fù)雜的，并不是一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員所能勝任的，即便是現(xiàn)在眾多稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果沒有充分掌握現(xiàn)行稅收政策，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的稅收籌劃訓(xùn)練，也是很難勝任的。因此，企業(yè)在進(jìn)行時(shí)，科學(xué)做法是聘請訓(xùn)練有素的稅務(wù)專家或稅收籌劃專家進(jìn)行。我國稅收籌劃開展得比較晚，稅收籌劃領(lǐng)域才剛剛起步，不過像一些大學(xué)開始開設(shè)一些稅收籌劃的專業(yè)性課程，必將為稅收籌劃市場需求提供人力保障。
（3）選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做稅收籌劃
由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行系統(tǒng)籌劃過程，因此，選擇稅收籌劃時(shí)機(jī)相當(dāng)重要。有些時(shí)候需要在企業(yè)設(shè)立時(shí)就得進(jìn)行籌劃。有些需要在確定破產(chǎn)清算日選定之前進(jìn)行籌劃；還有的需要企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營期間，稅收籌劃選擇時(shí)機(jī)得當(dāng)，將直接影響稅收籌劃效果，因此，在稅收籌劃時(shí)機(jī)充分考慮稅收籌劃時(shí)間，推遲或提早都可能影響稅收籌劃的效果，甚至導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
