進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)，因此需要有抵扣憑證。1、根據(jù)抵扣方式的不同，可以將進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證分為：憑票抵扣和計(jì)算抵扣兩大類。（1）憑票抵扣：根據(jù)票面上的稅額直接抵扣。例如：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書。（2）計(jì)算抵扣：根據(jù)票面上的金額按稅法規(guī)定的公式計(jì)算抵扣。例如：農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、旅客運(yùn)輸發(fā)票。2、根據(jù)認(rèn)證方式不同，可以將進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證分為：需要認(rèn)證和不需要認(rèn)證兩大類。（1）需要認(rèn)證：納稅人需要在發(fā)票勾選平臺(tái)勾選當(dāng)期需要抵扣的發(fā)票并進(jìn)行確認(rèn)，才可以抵扣。例如：增值稅專用發(fā)票、通行費(fèi)電子發(fā)票。（2）不需要認(rèn)證：納稅人可以自行選擇在什么時(shí)候抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)，沒有時(shí)間限制。例如：農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、旅客運(yùn)輸發(fā)票3、留抵退稅：自2019年4月1日開始，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；（二）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（四）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。4、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票檢查要點(diǎn)：首先應(yīng)該仔細(xì)檢查這張發(fā)票的開具是否合法合規(guī)。其次，需要考慮這張發(fā)票的來源，是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，且是否不屬于36號(hào)文所規(guī)定的不得抵扣范圍。只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，且在抵扣范圍的發(fā)票，我們才需要考慮如何進(jìn)行抵扣。5、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目發(fā)票要求（1）各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。（3）收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營(yíng)業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。（4）增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理
（1）在建項(xiàng)目要根據(jù)施工進(jìn)度安排來采購(gòu)材料，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格走向把材料庫(kù)存控制在合理水平，上升時(shí)高庫(kù)存下降時(shí)低庫(kù)存。（2）各項(xiàng)目主要物資及二、三項(xiàng)料等應(yīng)通過電商平臺(tái)集中采購(gòu)，充分獲取增值稅抵扣憑證。。（3）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為13%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物13%、運(yùn)費(fèi)9%。（4）項(xiàng)目使用的周轉(zhuǎn)材料，由上級(jí)法人單位統(tǒng)一購(gòu)買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經(jīng)營(yíng)租賃方式調(diào)配給各項(xiàng)目使用。（5）臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。（6）人工費(fèi)原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。（7）簽訂租賃合同時(shí)應(yīng)包含租賃機(jī)械的名稱、型號(hào)、租賃價(jià)格、租賃起止時(shí)間、出租方名稱、收款賬號(hào)等信息；推行機(jī)械租賃電商平臺(tái)集中采購(gòu)。各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)（8）專業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除?？?、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案。（9）住宿費(fèi)實(shí)行定點(diǎn)接待的單位，與酒店簽訂定點(diǎn)合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)是交際應(yīng)酬而取得的住宿發(fā)票比如接待外地客戶，則不能抵扣。如果企業(yè)是正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非交際應(yīng)酬的企業(yè)外部人員發(fā)生住宿費(fèi)可以抵扣，比如企業(yè)聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的住宿費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，取得專用發(fā)票，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。企業(yè)員工個(gè)人因私出差的住宿費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)員工因公出差的住宿費(fèi)，取得專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（10）辦公用品由法人單位辦公室通過電子商務(wù)平臺(tái)集中采購(gòu)。（11）通信郵寄費(fèi)由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負(fù)責(zé)建立臺(tái)帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算。維修費(fèi)由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實(shí)行定點(diǎn)維修，由專人負(fù)責(zé)建立臺(tái)帳進(jìn)行日常登記。油料使用由辦公室等相關(guān)部門與中石油、物資公司加油站等簽訂定點(diǎn)加油協(xié)議為司機(jī)辦理加油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。過路費(fèi)由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算車輛保險(xiǎn)費(fèi)在股份公司保險(xiǎn)集中采購(gòu)目錄中進(jìn)行比價(jià)招標(biāo)形式采購(gòu)。統(tǒng)一集中辦理車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。(13) 書報(bào)費(fèi)應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票(14) 物業(yè)費(fèi)經(jīng)辦部門應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票(15) 水電氣等與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計(jì)量辦公、經(jīng)營(yíng)、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。(16) 會(huì)議費(fèi)應(yīng)根據(jù)召開會(huì)議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會(huì)務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票。(17) 維修費(fèi)應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。(18) 廣告宣傳費(fèi)應(yīng)由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點(diǎn)采購(gòu)，定期結(jié)算(19) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)注意區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；由辦公室等相關(guān)部門通過電子商務(wù)平臺(tái)集中采購(gòu)。(20) 研究開發(fā)費(fèi)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)核算辦法，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進(jìn)行專項(xiàng)核算（21）“匯總”開具增值稅專用發(fā)票，必須同時(shí)取得防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(21) 稅控設(shè)備專票按發(fā)票全額扣除：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額遞減（遞減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足遞減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。（22）增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額遞減，不足遞減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。（23）稅控設(shè)備的抵扣范圍增值稅稅控系統(tǒng)，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括稅控盤和報(bào)稅盤。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括稅控盤和傳輸盤。需要注意的是，文件中稅控專用設(shè)備的抵扣只限于納稅人初次購(gòu)置的專用設(shè)備，而通用設(shè)備（包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具）則不屬于在應(yīng)納稅額中全額抵減的范圍。但納稅人以后年度繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，則可憑技術(shù)維護(hù)單位開具的發(fā)票在發(fā)生月份全額遞減。
不可抵扣事項(xiàng)
（一）、修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。注：納稅人的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”屬于個(gè)人消費(fèi)。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù); 5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程; 6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形;不可抵扣事項(xiàng)的判斷
（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票。 （二）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 （三）發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額和隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。 （四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項(xiàng)目：1、項(xiàng)目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運(yùn)輸廚房用品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)；2、項(xiàng)目工會(huì)組織的活動(dòng)過程中發(fā)生的物品采購(gòu)、租賃（場(chǎng)地或車輛租賃）或者慰問費(fèi)等；3、為項(xiàng)目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費(fèi)。5、機(jī)械使用費(fèi)中外購(gòu)設(shè)備折舊費(fèi)、機(jī)械操作人員工資及附加費(fèi)；6、征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)；7、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、個(gè)人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；8、用于職工福利類的培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣；9、會(huì)議費(fèi)中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣；10、差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)、因公出差的餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等；11、通信費(fèi)中以職工個(gè)人名義開具的通訊費(fèi)發(fā)票，為職工發(fā)放的移動(dòng)話費(fèi)補(bǔ)貼、電話費(fèi)補(bǔ)貼；12、車輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等；13、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等；14、折舊、攤銷、排污費(fèi)、訴訟費(fèi)；15、保險(xiǎn)費(fèi)中為員工購(gòu)買的人身保險(xiǎn)不得抵扣；16、稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣18、財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項(xiàng)目。2、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。
需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
1、上述已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。2、因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。3、管理要點(diǎn)：在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照的規(guī)定逐級(jí)審批，做好臺(tái)帳登記。發(fā)票稅率審核
（一）分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來區(qū)分。1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。1.2.1 專業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。（1）清包工（分包方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。（二）工程物資：采購(gòu)成本一般包含：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是13%，但也有一些特殊情況：2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、13%。屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為9%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是13%。2.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。購(gòu)買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為13%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。2.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3% 。在商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買的適用稅率是13%；但從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡(jiǎn)易征收，適用稅率為3%。3.1 外購(gòu)機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。購(gòu)買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購(gòu)買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，3%。租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為13%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。3.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備 操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購(gòu)買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。1、水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、3%。從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購(gòu)買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅。2、電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。電網(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3、勘察勘探費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。勘察勘探服務(wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。4、工程設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。5、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。6、電話費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、6%。電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為9%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個(gè)人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。7、郵遞費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。8、報(bào)刊雜志進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。9、汽油費(fèi)、柴油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己?jiǎn)为?dú)分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。10、供氣供熱費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%。一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為9%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。11、廣告宣傳費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。12、中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。13、會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。公司召開大型會(huì)議，應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。14、利息支出及貸款費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)都不允許抵扣。15、銀行手續(xù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。（1）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。（2）車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。17、維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、9%。修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為13%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是9%。18、房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為9%、5%。自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照分2年抵扣尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%代開發(fā)票備注
1.代開票備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí)在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印'YD’字樣;3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)、應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱;4.稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣;5.稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)備注欄填寫銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或者組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”;6.差額征稅代開發(fā)票通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣;7.稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上：加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。提示：以上列舉備注欄應(yīng)填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 發(fā)票備注欄檢查
納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。2. 增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。5.按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。6. 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。發(fā)票涉及稅種的問題
發(fā)票的審核基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。也包括票面的備注欄，企業(yè)取得未按規(guī)定進(jìn)行備注的發(fā)票屬于不合規(guī)票據(jù)，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。
1.增值稅風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 費(fèi)用檢查項(xiàng)目
（一）員工應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任：
1、出差前填寫出差申請(qǐng)并提交直接主管批準(zhǔn)。2、對(duì)發(fā)生的差旅費(fèi)用進(jìn)行合理的成本控制。3、對(duì)各項(xiàng)差旅費(fèi)用，在發(fā)生之前已經(jīng)充分理解制度對(duì)此的規(guī)定。4、任何與制度不符、或超出本制度所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，須事先獲得財(cái)務(wù)權(quán)簽人批準(zhǔn)，并將財(cái)務(wù)權(quán)簽人的批示附在費(fèi)用報(bào)銷單后，沒有批示將按正常標(biāo)準(zhǔn)或范圍報(bào)銷，超過標(biāo)準(zhǔn)或范圍的部分由個(gè)人承擔(dān)。5、出差返回后，及時(shí)填寫正確的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)并附上相應(yīng)原始票據(jù)，報(bào)銷費(fèi)用。6、保證費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，如實(shí)申報(bào)本人所發(fā)生的出差費(fèi)用及相關(guān)補(bǔ)助，嚴(yán)禁私費(fèi)公報(bào)。7、對(duì)于財(cái)務(wù)的詢問及問題反饋，及時(shí)予以回答和處理。（二）主管應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任：1、對(duì)部門的出差需求進(jìn)行合理有效的成本控制。2、員工出差前，由直接主管審批員工的出差申請(qǐng)，避免不必要的出差，以控制成本。3、對(duì)員工所報(bào)銷費(fèi)用的必要性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行全面審核，確保所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用符合本制度。4、對(duì)財(cái)務(wù)反饋的員工報(bào)銷問題予以關(guān)注。（三）對(duì)費(fèi)用報(bào)銷審批有以下幾點(diǎn)要求：首先，由主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬費(fèi)用報(bào)銷的真實(shí)性和合理性把關(guān)。會(huì)計(jì)人員一般不對(duì)費(fèi)用發(fā)票做實(shí)質(zhì)性審核，不審核有幾個(gè)原因：第一，費(fèi)用的真實(shí)性應(yīng)由報(bào)銷人員的主管領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，因?yàn)樗麄儾耪嬲椋?/span>第二，費(fèi)用審核工作量很大，成本效益上不劃算。第三，限定員工費(fèi)用報(bào)銷的時(shí)限。原則上要在費(fèi)用發(fā)生后三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。如超過三個(gè)月，但未超過六個(gè)月，需說明未及時(shí)報(bào)銷的原因申請(qǐng)?zhí)嘏?。超過六個(gè)月的，不能報(bào)銷。第四，丟失發(fā)票只報(bào)銷費(fèi)用的50%。一方面，發(fā)票丟失了，所報(bào)銷的費(fèi)用不能在所得稅前扣除，這意味著公司要承擔(dān)25%的所得稅損失，這部分損失是員工造成的，理應(yīng)由員工負(fù)擔(dān)。另外的25%帶有處罰性質(zhì)，可視作對(duì)個(gè)人粗心大意弄丟發(fā)票的警示。（1）小寫金額與人民幣符號(hào)之間有空格要求：小寫金額與人民幣符號(hào)不得有空格，不得連筆，正確寫法￥100.00；錯(cuò)誤寫法：￥100；（2）大寫金額無數(shù)字部分沒有用零或?補(bǔ)齊（3）報(bào)銷單上字跡有涂改和勾抹、報(bào)銷單不得涂改，如有錯(cuò)誤，需要重新填寫；（4）大寫金額書寫有誤要求：金額填寫規(guī)范，無書寫錯(cuò)誤；大寫數(shù)字示例：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬（6）項(xiàng)目填寫要求：項(xiàng)目要填寫完整，報(bào)銷部門、報(bào)銷時(shí)間、報(bào)銷項(xiàng)目、附件張數(shù)要填寫完整。（7）報(bào)銷單上負(fù)責(zé)人簽字一定要齊全要求：費(fèi)用報(bào)銷單或差費(fèi)報(bào)銷單上報(bào)銷人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人均要簽字，分公司當(dāng)?shù)貨]有財(cái)務(wù)的，兼職財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人處簽字，部門負(fù)責(zé)人為分公司經(jīng)理。要求：發(fā)票、收據(jù)上要蓋有銷售方發(fā)票專用章，并且與銷售方名稱一致，否則不得報(bào)銷；（9）出差日期和行程不同要求：出差日期和行程不同，報(bào)銷的手撕非機(jī)打車票不得連號(hào)或同一號(hào)段報(bào)銷。手撕非機(jī)打車票要印有國(guó)稅監(jiān)制章，并且有防偽識(shí)別碼或水??；（1）票據(jù)先分類，再按時(shí)間排序，依次粘貼到粘貼單上；小張的票據(jù)需要均勻的粘貼，不能厚薄不均，確保單據(jù)平整；（2）票據(jù)不能使用訂書機(jī)裝訂、采用固體膠粘貼（3）票據(jù)上的金額、日期等重要信息不得被膠水粘貼住，要保證票據(jù)信息可見可查。1、實(shí)物資產(chǎn)如：購(gòu)買原材料、機(jī)器設(shè)備、辦公用品、低值易耗品、禮品等，是否有入庫(kù)單、入庫(kù)單簽章、審批手續(xù)是否齊全，是否有采購(gòu)合同，是否有質(zhì)量驗(yàn)收合格證明、發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購(gòu)合同對(duì)應(yīng)，是否有從第三方開票，是否舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)，成本費(fèi)用率是否明顯超過行業(yè)合理水平。2、租金發(fā)票是否有行政辦公部門審核確認(rèn)手續(xù)，是否有房屋租賃合同、發(fā)票日期金額是否與租賃合同吻合。3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷，是否有經(jīng)辦人、部門經(jīng)理甚至公司總經(jīng)理審核簽批，大額發(fā)票是否有消費(fèi)清單。大額發(fā)票是稅務(wù)稽查重大，如果沒有清單，可能會(huì)認(rèn)為虛假消費(fèi)。4、差旅費(fèi)報(bào)銷單內(nèi)容是否填寫齊全，所附的車票是否為去出差地的車票、餐飲、住宿、交通費(fèi)發(fā)票是否為出差地的發(fā)票、人員和人員名單是否與派出的人數(shù)相吻合。5、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷、是否有會(huì)議通知、會(huì)議議題、參會(huì)人員名單、簽到表等資料，是否有與會(huì)議無關(guān)費(fèi)用（如旅游費(fèi)）列支。就比如案子所述，會(huì)務(wù)費(fèi)就一個(gè)發(fā)票和合同，14萬的開支，明細(xì)等這些都沒有，肯定是不可以的！稅務(wù)不查你查誰？6、工資薪金是否有考勤記錄、招聘合同、是否扣繳了工資薪金的個(gè)人所得稅，工資數(shù)額是否與勞動(dòng)合同和考勤紀(jì)律相吻合。7、運(yùn)費(fèi)報(bào)銷，是否有運(yùn)費(fèi)報(bào)銷單，起運(yùn)地和運(yùn)達(dá)地是否與運(yùn)費(fèi)報(bào)銷單相吻合，是否由起運(yùn)地和運(yùn)達(dá)地以外的車輛運(yùn)輸、運(yùn)輸價(jià)格是否波動(dòng)較大8、油費(fèi)報(bào)銷，報(bào)銷的加油費(fèi)是否為本公司車輛，本公司賬面上是否有車輛，加油費(fèi)總額是否超過了車輛理論行車的最大油耗量。9、水電費(fèi)報(bào)銷，發(fā)票上的字碼是否與水表、電表的字碼相符，是否與本公司的產(chǎn)能相吻合。有的企業(yè)賬面反映產(chǎn)量很少，但水電費(fèi)卻很高。1、補(bǔ)開發(fā)票：企業(yè)取得的不合規(guī)發(fā)票無法作為扣除憑證，會(huì)給企業(yè)帶來損失，因此必須找銷售方重開發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。值得注意的是，企業(yè)一定要找真實(shí)的銷售方換開發(fā)票，如果原開票方屬于第三方，再找原開票方開票，就違反了稅前扣除憑證的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，不能作為甲公司稅前扣除的憑證。2、無法補(bǔ)開的特殊情形：企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票，其他外部憑證的過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
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