一般納稅人與小規(guī)模納稅人的比較 | |
我國(guó)稅法規(guī)定,除了年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位,以及以從事貨物批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)規(guī)模沒(méi)有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),但會(huì)計(jì)制度健康,能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料,年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以被認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于上述既可以成為小規(guī)模納稅人,又可以成為一般納稅人的納稅人,我們就可以通過(guò)銷售額節(jié)稅點(diǎn)增值率來(lái)分析,從而進(jìn)一步選擇納稅人的類別。 稅法還規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。對(duì)于這樣一些納稅人,我們則可以通過(guò)稅負(fù)比較等進(jìn)行全面的稅收籌劃,決定是否有必要讓個(gè)人組建成為一個(gè)企業(yè),非企業(yè)性單位組建成為一個(gè)企業(yè)性單位,爭(zhēng)取成為一般納稅人。下面將通過(guò)具體案例來(lái)體會(huì)這種稅收籌劃的思路。 (案例)某公司是一個(gè)年含稅銷售額在80萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購(gòu)進(jìn)材料45萬(wàn)元左右(含17%增值稅)。如果是一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會(huì)計(jì)核算健全,有條件被認(rèn)定為一般納稅人。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃。 分析 該公司含稅銷售額增值率=(80﹣45)÷80×100%=43.75% 因?yàn)楹愪N售額增值率43.75%>38.96%(節(jié)稅點(diǎn)增值率),所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。 該公司若為一般納稅人,應(yīng)納增值稅稅額=[80÷(1+17%)×17%]﹣[45÷(1+17%)×17%]=5.08(萬(wàn)元) 若為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納增值稅稅額=80÷(1+6%)×6%=4.53(萬(wàn)元) 因而,小規(guī)模納稅人節(jié)稅額=5.08﹣4.53=0.55(萬(wàn)元) 同時(shí),還要考慮到該公司由小規(guī)模納稅人申請(qǐng)成為一般納稅人所要花費(fèi)的費(fèi)用和增加的納稅成本。 在選擇納稅人類別時(shí),除了要比較稅收負(fù)擔(dān)外,下面幾個(gè)方面也要注意比較: (1)一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大; (2)一般納稅人的信譽(yù)往往要比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好; (3)從一般納稅人那里購(gòu)貨可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,而從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此會(huì)使一般納稅人有更多的顧客。 但是,一般納稅人要有健康的會(huì)計(jì)核算制度,要建立健全的賬簿,培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)人員,將增加會(huì)計(jì)成本;一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復(fù)雜,需要投入的人力、財(cái)力和物力也多,會(huì)增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。
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