會計是以貨幣單位來綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程。生產(chǎn)成本的核算是會計在眾多的經(jīng)濟活動中應掌握的一種重要的會計技術，運用于工業(yè)企業(yè)等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是會重大影響企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況指標的。生產(chǎn)成本的核算是永不過時的話題，似乎大家都懂，但我們看到相當多的企業(yè)是不規(guī)范的，是不符合會計制度的。本文試圖通過在實際工作中發(fā)現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算中存在的種種問題，來解讀并引導到正確的成本核算規(guī)定。由于生產(chǎn)成本的核算內(nèi)容廣泛，本文并不是論述其所有方面，而是從一個細節(jié)入手，提醒一些會計工作者，特別是一些年青的會計工作者的注意，達到糾正問題，正確核算的目的。
一． 生產(chǎn)成本核算存在的問題
企業(yè)未根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。生產(chǎn)成本核算不規(guī)范、不符合會計制度的現(xiàn)象有[以定單（分批）法核算為例]：
1．設定按定單（分批）法核算成本，未見有按定單（分批）法設置的帳簿和配套表格；
2.生產(chǎn)成本明細帳只設到二級；
3．生產(chǎn)費用發(fā)生未按發(fā)生的時間及時入帳，時而無材料，時而無工資；
4．生產(chǎn)費用發(fā)生直接列入主營業(yè)務成本……；
5．在產(chǎn)品余額成本項目反映（1）材料小于人工、制造費用；（2）只有人工、制造費用；（3）只有材料和人工或制造費用；
6．在產(chǎn)品盤點表未反映定單（分批）的成本項目、數(shù)量和余額。有的企業(yè)反映的是產(chǎn)品名稱數(shù)量金額，有的企業(yè)反映的是一種品種多種規(guī)格的材料，如某電機廠在產(chǎn)品盤點表反映0.27漆包線多少，0.29漆包線多少……；
7．材料領用消耗大大超出產(chǎn)品自身定額耗量。材料領取太多，未按規(guī)定辦理退料或假退料手續(xù)；
8．工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品講究其生產(chǎn)周期。假定某定單的甲產(chǎn)品從投料到入庫待售為10天工作日，在同等條件下（無增人、加班），每月20日后投入生產(chǎn)的某定單的甲產(chǎn)品都只能是在產(chǎn)品。車間期末還在熱火朝天地生產(chǎn)，但帳面期末在產(chǎn)品反映零余額、少余額、甚至于是紅字余額，嚴重地帳實不符。特別電機等行業(yè)在持續(xù)生產(chǎn)的情況下，不定期接受定單，組織生產(chǎn)，一年到頭十二個月，月月都沒有在產(chǎn)品，會計反映的信息不是反常了嗎？
9．隨意結轉完工產(chǎn)品成本；
10．未遵循會計核算的基本原則；
……
另外我們也看到有一些企業(yè)成本項目較亂，例如有的企業(yè)屬于“原材料”成本項目的用電（電解產(chǎn)品），卻列入了“動力”支出；服裝廠管理部門領用的窗簾用布，列入了“原材料”支出；有的企業(yè)生產(chǎn)工人的工資列入了“制造費用”支出……
二． 生產(chǎn)成本核算存在問題的認識
各種制度對生產(chǎn)成本核算是如何規(guī)定的呢？《企業(yè)會計制度》這樣規(guī)定：“企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”?！缎∑髽I(yè)會計制度》這樣規(guī)定：“小企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”。兩種制度成本核算的規(guī)定是一致的，與行業(yè)會計制度規(guī)定也是一致的。成本核算方法在會計制度多變的今天它并沒有變，《工業(yè)企業(yè)成本核算方法》幾十年至今同樣沒有變。
既然制度未變，就必要對上述存在的問題糾正過來。上述存在的問題可以分為兩類:第一類為屬算假帳甚至是牽扯到舞弊的問題，如第7例、第8例。第二類為對生產(chǎn)成本核算的內(nèi)涵、精髓未理解透徹，缺經(jīng)驗或常識少，似懂非懂，以至各種產(chǎn)品成本核算方法未加以區(qū)別，各方法混用,隨意性大。
對第二類問題筆者認為：
關于設置的帳簿和配套表格的問題：帳簿設置、配套表格和記帳憑證的編制一樣，如同是會計語言，也是會計標識,它會表達本企業(yè)在用什么方法來核算生產(chǎn)成本。因為你所設置的帳簿、配套表格[材料、工資及制造費用分配表，成本計算單帳表，在產(chǎn)品（各定單）盤點表等]，必需與你這個企業(yè)生產(chǎn)特點、管理相適應。企業(yè)生產(chǎn)特點、工藝過程和管理要求會需要你這個企業(yè)選則適用的方法來核算生產(chǎn)成本。你這個企業(yè)是按定單組織購進材料（配件）、組織生產(chǎn)，這就決定了你這個企業(yè)必需按定單（分批）核算成本。如電機、服裝、印刷、造船。如果你這個企業(yè)是定幾個品種來組織生產(chǎn)，按這些品種需要的材料（配件）組織進貨。那么，你這個企業(yè)必需按品種核算成本，如電機、發(fā)電、自來水、采煤、化肥、制糖、面粉……。這就是〈〈成本會計〉〉所介紹的分批法、品種法。成本核算方法的不同，帳簿設置、配套表格也就不同。否則提供出來的會計資料說明不了你這企業(yè)所選用的成本計算方法。
關于生產(chǎn)成本明細帳只設到二級的問題,這樣的設帳只能滿足單一或單批產(chǎn)品使用，在其他情況下是不能滿足你選用的。
關于第3例、第10例的問題：及時、權責發(fā)生制、配比等會計核算的基本原則，是我們應該嚴格認真遵循的，否則事倍功半，甚者事與愿違。
關于生產(chǎn)費用發(fā)生直接列入主營業(yè)務成本的問題：核算程序錯誤，明顯地違背了會計制度。
關于第5例、第16例的問題：成本核算強調(diào)正確劃分各種費用的界限（A.經(jīng)營性與資本性支出、B. 生產(chǎn)費用和期間費用、C.各個月份的費用界限、D.各種產(chǎn)品的費用界限、E. 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限）。
成本核算將費用分直接費用和間接費用（即單獨費用、共同費用）。直接費用可以直接計入生產(chǎn)成本，間接費用應分配計入生產(chǎn)成本。直接費用和間接費用都是相對而言。如一個企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)一種產(chǎn)品還是N種產(chǎn)品，各成本項目是直接費用還是間接費用就在變化著。間接費用分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等等做得好壞都影響著在產(chǎn)品的余額和完工產(chǎn)品成本核算的計算。
至于會計人員成本費用列支項目弄不清,應該說是屬于業(yè)務不熟.是對本企業(yè)生產(chǎn)特點、工藝流程、產(chǎn)品配方等的“常識”認識不清、搞不清楚。
三． 糾正生產(chǎn)成本核算存在問題的對策和注意事項
1. 會計人員只有搞好自身專業(yè)學習，將專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技術水平提高，才會理解透會計制度，做好帳簿、表格單據(jù)設置和設計及解決“常識”不清問題。而自身學習不能象考證那走形式，應有真本事，深入生產(chǎn)，了解產(chǎn)品，正確核算。在會計實務中，僅生產(chǎn)成本核算應注意會計政策要選定的事項就很多，重要的還應通過管理層、治理層，甚至董事會等決策層決定，如產(chǎn)品成本核算方法、材料的計價方法、間接費用的分配方法、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法等等。
應該強調(diào)，生產(chǎn)成本核算應從會計賬簿設置和從內(nèi)部控制獲取相關的成本配套表格入手。而帳簿設置必需了解工業(yè)企業(yè)成本要素，并把它們作為生產(chǎn)費用的成本項目：①原材料（主要材料、輔助材料）；②燃料和動力；③廢品損失；④工資和職工福利費；⑤制造費用。各企業(yè)據(jù)自己的生產(chǎn)特點、工藝過程和管理要求選用或合并它們。選用時自然應適當、合理。常見的企業(yè)是選用原材料、工資和職工福利費（工資和附加費）、制造費用三項。人們把這三項簡稱為料、工、費。
完工產(chǎn)品成本核算的環(huán)節(jié)，應抓住不同的成本核算方法不能套用，產(chǎn)品成本計算應遵循“直接費用直接計入，間接費用分配計入”的原則。間接費用分配標準（分配方法）應科學、合理。方法一經(jīng)選定，前后各期應保持一致，不得隨意變更。成本核算計算過程，料、工、費分配標準、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法等等的合理性和一貫性應得以貫徹實施，確保產(chǎn)品成本核算正確合理。
生產(chǎn)成本核算還應重視內(nèi)部控制的運用，也包括了審核本企業(yè)的盤點方法和記錄。在在產(chǎn)品的核算方面，一定要記?。合嗤漠a(chǎn)品品種在不同的企業(yè)，采用不同的成本核算方法，雖然有著相同的在產(chǎn)品實物形態(tài)，在帳表單證上的反映，卻一定有不同的形式。在產(chǎn)品的盤點表也應做到名副其實。例如上述的定單（分批）法的在產(chǎn)品，盤點表中定單（分批）號、名稱、數(shù)量等和實物應力求一致，還應從內(nèi)控入手獲取這些定單（分批）的訂貨合同，領料單、記工單、成品入庫單等，作為會計記帳有效依據(jù)。
2．公司管理層或治理層應從管理企業(yè)角度協(xié)助財會部門做好與成本核算相關的成本核算基礎工作 ， 如內(nèi)部控制（進出倉手續(xù)及憑證、領料匯總表的傳遞和核對等），定額管理（工資定額、材料定額、費用定額等）等，并懂得向財會部門要成本核算數(shù)據(jù)，用于企業(yè)管理上的各方面的需要，以此來促進會計人員業(yè)務水平的提高。
3．會計人員在接受財務檢查或報表審計時，一方面要協(xié)助做好內(nèi)部控制測試等工作，應積極提供給注冊會計師等所要的生產(chǎn)成本核算方面充分、適當?shù)牡淖C據(jù)，另一方面應虛心接受檢查人員、注冊會計師等審計人員的業(yè)務指導，讓自己的專業(yè)技術水平能更快地提高。
本文的論述看似屬于過時的話題，卻是通過大家可能所忽視的細節(jié)，筆者掛一漏萬的闡述來達到一個目的：一個稱職的、全能的企業(yè)會計如何通過自己設計的帳表單證和提高實際工作經(jīng)驗來正確地執(zhí)行會計制度，有效地進行生產(chǎn)成本的核算。正因為感覺生產(chǎn)成本的核算在較多企業(yè)有不同程度的錯法，特別是在年青的會計中間。尤其是在執(zhí)行新的會計準則的時候，把它一塊改了才顯得更有意義。當然正確的掌握運用成本核算方法，更需要會計人員盡責的態(tài)度來從事會計工作，把自己服務的企業(yè)的會計信息正確、及時地反映出來,才能更好地展現(xiàn)現(xiàn)代會計人員的職業(yè)化水準。
