2010-03-29 9:46 來源: 理財一周報 作者: 董琳霞
現(xiàn)在的時代是一個創(chuàng)業(yè)的時代，很多有志于開拓一番事業(yè)的年輕人希望通過創(chuàng)業(yè)實現(xiàn)自己的人生價值。
【本期主人公】
現(xiàn)在的時代是一個創(chuàng)業(yè)的時代，很多有志于開拓一番事業(yè)的年輕人希望通過創(chuàng)業(yè)實現(xiàn)自己的人生價值。但是，創(chuàng)業(yè)必須有一個載體，這個載體就是企業(yè)。設(shè)立企業(yè)說起來很簡單，但是，有很多問題需要考慮。
李先生等4人打算開辦一家服裝商場，注冊資本200萬元，預(yù)計2010年應(yīng)納稅所得額200萬元，現(xiàn)有兩種企業(yè)組織形式可供選擇,方案1，4人合伙每人出資50萬元，訂立合伙協(xié)議，利潤均分，風(fēng)險共擔(dān)，成立合伙企業(yè);方案2，4個股東每人出資50萬元，成立有限責(zé)任公司。
【理財需求】
由于國內(nèi)個人節(jié)稅的空間相對有限，中國以企業(yè)稅為課稅重點，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。在創(chuàng)立公司前，一個精明的經(jīng)營者就應(yīng)該考慮好如何節(jié)約稅收的問題。
假定應(yīng)納稅所得額即企業(yè)的稅前會計利潤、稅后利潤全部作為紅利平均分配給投資者。在方案1中，4人共需繳納多少個人所得稅？在方案2中，需要繳納多少企業(yè)所得稅和個人所得稅？采取何種方式經(jīng)營最為合算？
香港注冊金融分析師/趙志敏
個體私營經(jīng)濟在我國的國民經(jīng)濟發(fā)展中無疑是一股最為活躍的力量。在國家的積極扶持和政策鼓勵下，私營企業(yè)的組織形式也呈多元化發(fā)展，可以根據(jù)自身不同的經(jīng)營和發(fā)展需要選擇不同的組織形式，本案例中李先生及其朋友想要開辦的合伙企業(yè)或是有限責(zé)任公司就屬于其中最常見的兩種。
私營企業(yè)不同組織形式的利弊
選擇開辦合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司，不能單看兩者在稅收方面的差異，更要在面臨風(fēng)險、管理難度、發(fā)展前景等方面作綜合考量。
合伙企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》成立，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，其中普通合伙人須對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司依據(jù)《中華人民共和國公司法》成立，由一定人數(shù)的股東組建，股東以其認(rèn)繳的出資額為限為公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。
從承擔(dān)的風(fēng)險角度看，普通合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，比有限責(zé)任公司的股東承擔(dān)更多的風(fēng)險，但同時它也保障了債權(quán)人的利益，使合伙企業(yè)可以更容易地獲得交易對手的信任，獲得較多商業(yè)機會。
從經(jīng)營決策角度看，通常合伙人人數(shù)較少，每個合伙人都有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，并具有特定人身信任關(guān)系，在經(jīng)營管理上具有較大的自主性和靈活性。而有限公司（特別是股份有限公司）的公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，股東之間的資本聯(lián)系及公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，為投資者有效控制企業(yè)及相關(guān)風(fēng)險提供了較優(yōu)選擇。
從稅收角度看，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，無需繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅，而有限公司須繳納企業(yè)所得稅，在分配稅后利潤以后，有限公司的股東層面還要另外繳納個人所得稅。因此，合伙制企業(yè)在稅收方面有明顯的優(yōu)勢。
從籌資角度看，有限責(zé)任公司優(yōu)于合伙制，合伙制又優(yōu)于個人獨資企業(yè)。相對于有限公司而言，合伙企業(yè)的資金來源有限，不能發(fā)行股票和債券，這大大限制了合伙企業(yè)的規(guī)模。
一般情況下，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，而規(guī)模不大的企業(yè)可選擇合伙制企業(yè)。因為規(guī)模較大的企業(yè)需要資金較多、公司治理架構(gòu)較為復(fù)雜，如選擇合伙制形式反而會降低運轉(zhuǎn)效率；而合伙制企業(yè)只有在規(guī)模較小的時候才會體現(xiàn)出扁平化的經(jīng)營優(yōu)勢。李先生及其朋友想開辦的服裝商場注冊資本200萬元，在企業(yè)初創(chuàng)期選擇合伙制是適合的，但如果隨著企業(yè)的成長壯大，合伙制的組織形式就會成為發(fā)展瓶頸，因此建議在適當(dāng)?shù)臅r候改為有限責(zé)任公司。
有限責(zé)任公司及合伙企業(yè)的
稅收差異
如果暫且剔除稅收優(yōu)惠政策、避稅方案等其他因素，李先生選擇成立合伙制企業(yè)會優(yōu)于有限責(zé)任公司。我們一起來算一下：
方案1中，李先生等4位朋友成立合伙制企業(yè)，每人作為普通合伙人出資50萬元，利潤均分、風(fēng)險共擔(dān)。假使2010年應(yīng)納稅所得額200萬元，那么這種情況下李先生與其他合伙人只需要繳納個人所得稅即可，適用5％至35％的五級超額累進(jìn)稅率。(附表：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅計算）
應(yīng)納個人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=500000×35%－6750＝168250元，4個合伙人共需繳納的個人所得稅＝168250×4＝67.3萬元。
方案2中，李先生等4位朋友成立有限責(zé)任公司，每人作為股東出資50萬元。假使2010年應(yīng)納稅所得額為200萬元，并全部作為紅利平均分配給4位股東，那么李先生需要先繳納企業(yè)所得稅，隨后再繳納個人所得稅，利息、股息以及紅利所得適用于20％的稅率。
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2000000×25%＝50萬元
公司需代扣個人所得稅＝[500000×(1－25%)]×20%＝7.5萬元
應(yīng)納稅額合計57.5萬元，4位股東共需繳納的稅達(dá)80萬元。
因此可以看出，在不考慮其他因素的情況下，選擇合伙制的組織形式，李先生及其朋友將在稅務(wù)籌劃上取得更多的優(yōu)惠。但是，如果李先生及其朋友選擇注冊有限責(zé)任公司能夠享受國家或地方稅收優(yōu)惠政策的話，那么還需要根據(jù)稅基稅率以及具體政策另作考量，有可能從整體稅率上看反而會優(yōu)于合伙制企業(yè)。
發(fā)工資還是發(fā)股息？
假使李先生及其朋友選擇有限責(zé)任公司作為企業(yè)組織形式，那么四位股東究竟是領(lǐng)工資好還是領(lǐng)股息好？
不同規(guī)模和盈利情況的企業(yè)答案不同。我們說工資、薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率，股息所得適用的是20%的稅率，因此，在工資薪金所得所使用的稅率低于20%時，其適用稅率低于股息所得適用稅率，這時應(yīng)選擇領(lǐng)取工資薪金的形式以減輕稅負(fù)。當(dāng)工資薪金所得稅率為20%，盡管名義稅率與股息所得稅率相同，但由于工資薪金所得實行的是分段計算的超額累進(jìn)稅率，分段使用5%、10%、15%以及20%的四檔稅率，因此其平均稅率仍然低于20%，此時仍應(yīng)選用領(lǐng)取工資的方式。只有當(dāng)所得額高于31500元這個臨界值時，采用股息方式稅負(fù)才更輕。
本案例中，李先生及其朋友一年應(yīng)納稅所得額平均每人有50萬元，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了20%的稅率檔次，此時選擇股息形式會大大減輕稅負(fù)。
同樣，這也適用于為李先生公司服務(wù)的其他一些個人。一般來說，如果個人與公司簽訂了勞動合同就存在了穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，此時只能按照工資薪金所得納稅。但如果個人和公司沒有簽訂勞動合同，那么不妨可以對酬勞較高的個人支付勞務(wù)報酬，勞務(wù)報酬適用的是三級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)所得高于13375元這個臨界值時，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負(fù)更輕。
私營企業(yè)如何合法避稅
私營企業(yè)的稅務(wù)籌劃非常重要，稅務(wù)籌劃的基本特點就是合法性，合理合規(guī)地避稅；而偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為雖然也能降低稅務(wù)支出，但都是違反稅法的，會得到嚴(yán)懲甚至追究刑事責(zé)任。私營企業(yè)主要可以通過以下一些方式合法避稅：
增加費用支出。在收入總額既定的前提下，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項目的金額，合理擴大成本和費用開支，以此降低應(yīng)納稅所得額。比如說使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營、或是私車公用，可以采取收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出。還可以聘請一些家庭成員作為員工，支付其工資以擴大稅前列支的費用支出。
選擇合理的折舊方法和折舊年限。折舊方法的選擇應(yīng)立足于使折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。比如在盈利企業(yè)中，應(yīng)著眼于使折舊費用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用；在虧損企業(yè)中，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合。合理預(yù)計未來幾年的收入情況，把盡可能多的折舊費用安排在收入較大的年份，以降低邊際效率，充分享受低稅率帶來的稅收收益。
選擇合理的存貨計價方法。應(yīng)合理預(yù)計未來幾年的收入情況，把盡可能多的成本費用安排在收入較大的年份，以降低邊際稅率，使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分、最快的發(fā)揮。比如在盈利企業(yè)中應(yīng)選擇前期成本較大的計價方法，在虧損企業(yè)中仍要同虧損彌補情況相結(jié)合。
選擇合理的費用分?jǐn)偡椒?。?yīng)把費用盡量安排在預(yù)計收入金額較大的年份，從而使其使用的所得稅稅率處于低位，以減少納稅。在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時間。在虧損年度，仍應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度，選擇能使費用盡可能地攤?cè)胩潛p能全部得到稅前彌補的年度，或者攤?cè)胗哪甓?。在享受稅收?yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒ā?div style="height:15px;">
選擇合理的籌資方式。負(fù)債比率越高，意味著企業(yè)的稅前扣除額越大，避稅效果相應(yīng)也就越明顯，但同時企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越大，需要綜合衡量。
選擇注冊地。在國內(nèi)注冊公司可以選擇經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)等地，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同可享受不同程度的稅收優(yōu)惠。目前國際上比較通行的繳稅方法，是按照法人匯總款項來繳稅，假如在一些稅率比較低甚至是免稅的國家或者地區(qū)注冊的話，企業(yè)就可以順理成章地避開稅收，比如英屬維京群島、開曼群島、百慕大等都是全球聞名的避稅天堂。
藝術(shù)品投資。越來越多的私營企業(yè)主開始熱衷于此，藝術(shù)品一般都較為昂貴，可歸入企業(yè)固定資產(chǎn)，每年提取折舊列入成本，最終在賬面上消耗為零資產(chǎn)。但實際上藝術(shù)品具有很強的保值增值功能，企業(yè)的總資產(chǎn)實際上是增加的。
慈善捐贈。稅法規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益捐贈，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。慈善捐贈盡管沒有減少整體支出，但是可以為私營企業(yè)樹立良好的社會公益形象，對于企業(yè)的品牌建設(shè)十分有益。
值得強調(diào)的是，合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人通過掌握相關(guān)會計知識對經(jīng)濟活動的籌資、投資和經(jīng)營活動作出巧妙安排。稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于總體收益的增長，如果有多種方案選擇，納稅不一定最少但納稅人總體收益最多的方案才是最優(yōu)方案。
