第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
知識(shí)點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：（注意核算范圍的變化，“三無(wú)”除外）
1.（成本法）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；
2.（權(quán)益法）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。
其中：
①共同控制：是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。
②在判斷是否存在共同控制時(shí)：
首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排；
其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意。
【特別提示】
a.如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的。
b.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。
【內(nèi)容拓展】合營(yíng)安排
合營(yíng)安排：是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。
合營(yíng)安排的分類
3.（權(quán)益法）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；
其中：
重大影響：是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力結(jié)構(gòu)中派有代表，通過(guò)在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。
投資方直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。
【特別提示】
在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（2個(gè)方面）
①考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份；
②考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等影響。
知識(shí)點(diǎn)二、初始計(jì)量
第一部分、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資
第二部分、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）
【特別提示】
發(fā)行權(quán)益性證券：手續(xù)費(fèi)、傭金等先沖減溢價(jià)收入，不夠的沖減留存收益
知識(shí)點(diǎn)三、后續(xù)計(jì)量
一、基本原則
后續(xù)計(jì)量的總原則：
風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
除上述以外，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【特別提示】
所有者權(quán)益不變的事項(xiàng)有：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積
二、權(quán)益法下涉及的幾種特殊情況
第一、投資單位與被投資單位的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。
第二、確認(rèn)投資損益時(shí)，對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整
1.取得投資時(shí)，被投資方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的，按下列原則調(diào)整凈利潤(rùn)：（投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整）
（1）存貨：只有售出部分才會(huì)影響損益；
（2）其他資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）=資產(chǎn)評(píng)估增值的部分÷尚可使用年限
【特別提示】（不用調(diào)整的情形）
①投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的
②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的
③其他原因無(wú)法取得對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。
2.發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷（順流交易、逆流交易）
【特別提示】
①投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失（若賠錢），屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
②在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但是確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。（考慮、但不記賬）
③在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。（結(jié)合股份支付）
④投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)（如以分公司進(jìn)行投資）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
a.聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失；（類似逆流交易）
b.投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)（以分公司進(jìn)行投資），并能對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。（類似順流交易）
投資方向聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。
第三、合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：
1.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；
2.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；
3.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
知識(shí)點(diǎn)四、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）的轉(zhuǎn)換
共6種轉(zhuǎn)換：（跨界）
共6種轉(zhuǎn)換：（跨界）
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