www.ctaxnews.com.cn 2010.12.22 左明
從基層執(zhí)法檢查情況來看，稅收執(zhí)法風險主要成因有以下幾點。
一是政策變動因素引發(fā)執(zhí)法風險。首先表現(xiàn)在法律層次低。現(xiàn)行稅法中大量的是法規(guī)和規(guī)章，法院在行政案件判決時對規(guī)章是參照使用，這給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為留下了隱患。其次在規(guī)范性文件的制定上，各級單位為了更好地落實上級文件精神，往往會脫離實際加大稅務(wù)人員的責任，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔的義務(wù)、責任轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機關(guān)和稅收執(zhí)法人員，也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責任提供了依據(jù)。再其次政策變化快。稅務(wù)機關(guān)出臺了大量解釋、補充的規(guī)范性文件，不僅稅務(wù)人員難以全面掌握，納稅人更是無所適從，在理解上容易產(chǎn)生爭議。
二是征管職能缺位引發(fā)執(zhí)法風險。“征、管、查”三分離的征收管理體制引發(fā)執(zhí)法管理缺位的風險。有的稅務(wù)機關(guān)將征管查三分離片面地理解為絕對的分離，從而引發(fā)了稅收執(zhí)法管理缺位的風險。在信息化支撐還不到位的情況下，對于納稅人的基本情況、申報信息等納稅資料的真實與否無從核實，導(dǎo)致了稅收征收、管理、稽查部門各自為戰(zhàn)，使得整個稅收征收管理流程脫節(jié)、執(zhí)法管理缺位。
三是執(zhí)法水平欠缺引發(fā)執(zhí)法風險。一些稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟悉，對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高，甚至濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊。一些干部主動防范執(zhí)法風險意識不強。
四是外部環(huán)境影響引發(fā)執(zhí)法風險。依法治稅的環(huán)境還存在不和諧因素，稅收工作易受到外部門的干擾。有的部門將依法治稅目標同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來，為了招商引資，搶拉稅源，搞活地方經(jīng)濟，干預(yù)稅收執(zhí)法。
針對上述風險成因，筆者認為，建立稅收執(zhí)法風險防范體系可以從以下幾方面著手。
第一，明確執(zhí)法風險管理目標。稅收執(zhí)法風險是客觀存在，但也具備規(guī)律性，可以采取有效措施降低風險發(fā)生的概率和損失。風險管理目標應(yīng)確定為：逐步建立對執(zhí)法風險的識別、動態(tài)評估、分類處置、監(jiān)督反饋的風險防范工作機制，有效控制和處置風險，防止和減少損失，保障稅收工作的正常進行。
第二，建立風險管理聯(lián)席會制度。該制度是整合各部門資源，明確各層級風險管理職能，確立市局在風險管理中的主導(dǎo)作用。在各部門之間，以風險管理聯(lián)席會議為載體，整合征管、計統(tǒng)、稅政、稽查等部門的風險管理職能，通過定期召開會議、研究確定執(zhí)法風險防范階段性工作計劃、制發(fā)工作簡報、發(fā)布風險提示，實現(xiàn)對執(zhí)法風險防范工作的統(tǒng)籌管理。
第三，構(gòu)建稅收風險預(yù)警系統(tǒng)。一是對稅收執(zhí)法風險信息的全方位收集。按季度對風險信息進行收集，集中信息資源，加強信息比對，通過定期排查分析，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法風險點。二是對稅收執(zhí)法風險信息的級別評估。根據(jù)風險發(fā)生的概率和可能造成的損失等要素，將稅收執(zhí)法風險等級分為高、較高、一般三個級別。三是對稅收執(zhí)法風險的及時處置。對評估為較高等級以上的稅收執(zhí)法風險采取措施，提出消除風險建議，定期發(fā)布風險預(yù)警。
第四，完善稅收執(zhí)法制度體系。一是加強規(guī)范性文件的審查與清理。規(guī)范文件管理，準確劃分稅務(wù)機關(guān)和納稅人的法律責任，同時將近年來制定的內(nèi)部管理規(guī)定全面進行梳理，由法制部門和相關(guān)部門聯(lián)合審核，對應(yīng)予廢止和修訂的文件及時清理。二是規(guī)范行政執(zhí)法行為。建立執(zhí)法責任制動態(tài)維護機制，定期優(yōu)化更新，強化稅收執(zhí)法考核評議制度和過錯責任追究制度，保證執(zhí)法責任真正落到實處。三是深化行政審批事項改革。對涉及的行政審批事項進行全面清理，進一步明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)，納稅人依法履行義務(wù)和行使權(quán)利，自行承擔應(yīng)有的責任，積極化解執(zhí)法風險。四是整合完善風險信息平臺。逐步通過信息技術(shù)將涉及存在執(zhí)法風險的各種特定信息整合到一個工作平臺中去，通過信息平臺下達具體的工作事項、嫌疑過錯執(zhí)法數(shù)據(jù)和考核標準，形成面向操作層、管理層、決策層的全方位執(zhí)法風險綜合信息系統(tǒng)。
第五，提升干部自我風險防范能力。突出稅務(wù)干部的風險主體地位，注重提升稅務(wù)干部執(zhí)法風險防范能力。應(yīng)編寫《稅務(wù)干部執(zhí)法風險防范手冊》，對各執(zhí)法風險點可能面臨的刑事責任、紀律責任以及執(zhí)法過錯責任作出詳盡的說明，有效增強干部的自我防范意識和提高防范技能。
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