www.ctaxnews.com.cn 2010.05.17 蘇建生
■蘇建生
稅務部門在查處納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票案件中，有“善意取得”和“惡意取得”兩種不同的定性。相應地，會導致兩種不同的稅務處理結(jié)果：稅務部門認定納稅人屬于善意取得的，對其不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅必須依法追繳。稅務部門認定納稅人屬于故意取得的，必須依法追繳納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅，同時對納稅人按照偷稅或騙取出口退稅予以處理。
但如何來定性善意和惡意，稅務部門一直感覺操作難度很大。一方面，由于目前企業(yè)間的購銷業(yè)務、資金結(jié)算形式多種多樣，比如發(fā)票開票方推銷貨物并送貨上門、受票方現(xiàn)金結(jié)算、銀行匯票背書等等，這些交易和結(jié)算的形式給稅務部門認定納稅人是善意或惡意取得虛開發(fā)票帶來了困難。另一方面，有的納稅人實施了惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，但通過做假賬、做偽證、發(fā)票開票方與接受方串通一氣等形式加以掩蓋，稅務部門難取證，給定性帶來難度。再有，部分稅務干部業(yè)務水平不高，片面強調(diào)有貨物購進就行，檢查流于形式，停留在翻翻賬、對對數(shù)據(jù)淺層次上，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。
其實，甄別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票還是有路徑可循的，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認真分析“票、貨、款”運行的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。一般情況下，稅務干部可從以下幾個方面調(diào)查取證進行認定。
第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認定。對納稅人取得的已證實是虛開的增值稅專用發(fā)票，首要環(huán)節(jié)是核實納稅人是否真正發(fā)生購銷業(yè)務。具體可以通過對納稅人的有關(guān)財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實，也可詢問相關(guān)證人。若證實納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并沒有貨物交易，可認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票；若證實納稅人確有貨物購進，則要進一步調(diào)查取證，但不能僅以取得虛開發(fā)票受票方的有關(guān)記錄和利益相關(guān)人員的證詞作為證據(jù)。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關(guān)檢查，稅務干部還應進一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。
第二，從納稅人購貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認定。稅法明確規(guī)定，納稅人接受的增值稅專用發(fā)票的開票方與供貨企業(yè)不一致、供貨企業(yè)開出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專用發(fā)票、納稅人明知供貨企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，無論納稅人（購貨方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，此時稅務部門都可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果供貨企業(yè)和發(fā)票的開票方一致，則要結(jié)合納稅人是否有貨物交易進一步調(diào)查取證。
第三，從資金結(jié)算情況上認定。納稅人之間發(fā)生貨物交易貨款結(jié)算方式一般有兩種，即通過銀行結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算。對于通過銀行結(jié)算的，如納稅人接受已證實為虛開的增值稅專用發(fā)票不是直接與發(fā)票開票方結(jié)算，或通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人賬冊上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實后發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票票內(nèi)容不一致，稅務部門就可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果納稅人確有貨物購進，且內(nèi)容一致，是開票方私自通過銀行背書轉(zhuǎn)讓給第三方的，這種情況下盡管貨款結(jié)算和開票方不一致，但責任并不在納稅人，此時稅務部門可以認定納稅人是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。
第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來源上認定。一般來說，如果有證據(jù)證明納稅人是向非一般納稅人企業(yè)購進貨物或者通過非正當途徑取得貨物（如走私）卻取得了增值稅專用發(fā)票的，說明納稅人主觀上具有偷稅意識并作出了具體的偷稅行為。稅務部門在掌握證據(jù)的情況下可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。還有一種情況，一些納稅人是通過支付開票費的方式從社會上一些不法分子獲得的增值稅專用發(fā)票的。在這種情況下，稅務部門完全可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。
總之，對納稅人取得的已證實是虛開的增值稅專用發(fā)票，稅務部門要從多方面、多環(huán)節(jié)上采用“層層剝筍”的方法，抓住當事人陳述中的破綻和貨物購銷中的不合理現(xiàn)象來揭開惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票真相。當然，稅務部門在檢查取證納稅人取得已證實是虛開的增值稅專用發(fā)票過程中，一定要堅持實事求是的原則。對納稅人在貨物交易中，購貨方與銷售方存在真實交易，銷售方開具的是其所在地發(fā)票、發(fā)票全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是非法手段獲得的，稅務部門可以認定購貨方納稅人是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。
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