一些技術(shù)人員已辦理了退休手續(xù)，但企業(yè)又把他們返聘回來，每月發(fā)放工資，這筆支出該如何處理？過節(jié)期間，企業(yè)向退休老職工發(fā)放慰問金，這些慰問金能否在所得稅前扣除？企業(yè)有一位高級專家延長了退休年齡，其工資支出能否稅前扣除？
返聘人員支出如何在稅前扣除
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除。工資、薪金支出強調(diào)在企業(yè)任職或者受雇，而任職和受雇應(yīng)受勞動合同法的約束。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。所以，返聘離退休人員所發(fā)生的費用支出，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，如果從事生產(chǎn)崗位的退休技術(shù)員工被返聘，其勞務(wù)報酬應(yīng)視為工資、薪金支出，其享受的集體福利，應(yīng)被視為職工福利費支出。
勞動合同法第四十四條規(guī)定，有下列情形之一的，勞動合同終止：1.勞動合同期滿的。2.勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的。3.勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的。4.用人單位被依法宣告破產(chǎn)的。5.用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。返聘的離退休人員已開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇，不能再同企業(yè)簽訂合法的勞動合同，但是由于其崗位及其技能的重要性，仍舊能為企業(yè)取得收入作出貢獻，并且不可或缺，按照實質(zhì)重于形式的原則，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定返聘離退休人員發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
在個人所得稅的處理上，符合條件的返聘員工可以按工資、薪金所得扣繳個人所得稅，但要關(guān)注具體規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）規(guī)定，符合以下條件的可以在個人所得稅計算時視為工資、薪金所得：1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入。3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇。4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）明確，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）第三條規(guī)定，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。如果離退休人員再任職不符合以上條件，應(yīng)視為勞務(wù)報酬所得計算扣繳個人所得稅。
退休人員慰問金不能在稅前扣除
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，與收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。退休人員雖然在任職期間對企業(yè)前期發(fā)展作出了貢獻，但企業(yè)所得稅管理強調(diào)的是權(quán)責發(fā)生制原則，要求當期的稅前扣除應(yīng)與當期的收入直接相關(guān)，退休人員慰問金支出由于與當期收入不直接相關(guān)而不能扣除。
關(guān)于發(fā)放慰問金的個人所得稅計算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號） 規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。所以，向退休人員發(fā)放的慰問金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅
延長退休年齡的高級專家工資可稅前扣除
符合條件的延長退休年齡的高級專家工資可以免稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）規(guī)定，達到離休，退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）進一步明確財稅[1994]20號文件第二條第七項中所稱延長離休退休年齡的高級專家，是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，中國科學(xué)院、中國工程院院士。如果是不符合以上條件延長退休年齡的高級專家，個人所得稅不能減免。
作者：劉曉偉
