納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù))不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。具體而言,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: 1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(條例第十條) “非增值稅應(yīng)稅項目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。“不動產(chǎn)”是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。(細(xì)則第二十三條) 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。(財稅[2009]113號) 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。(細(xì)則第五條) “個人消費”包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。(細(xì)則第二十二條) “購進貨物”不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。“固定資產(chǎn)”是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。(細(xì)則第二十一條) 2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 3.非正常損失(因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 4.納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 “固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后得到的固定資產(chǎn)凈值。 5.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生上述情況的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中的扣減;無法確定該項進項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 6.納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 7.上述項目的貨物運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 8.按簡易辦法計算繳納增值稅的事項,不得抵扣進項稅額。 9.一般納稅人人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 10.因購進貨物退回或折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進貨物退回或折讓當(dāng)期進項稅額中扣減。 |