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本文章共2頁，當前在第2頁 上一頁 [1] [2] ，只有對影響依法行政的諸因素加以分析，才能對癥下藥，把依法行政工作提高到一個新的水平。
（一）稅收執(zhí)法過程中存在不同程度的行政干預問題
稅收是國家財政收入的基本來源，是向國家及各級政府輸送養(yǎng)料的大動脈，強化依法征稅和依法納稅是各級政府機構運轉的財力物力保障，是振興各級財政的關鍵。這一點不難理解，但是在行政上
地方稅務機關歸各級地方政府管理，而稅務機關行使征稅權依照的是《稅收征收管理法》，而與此同時，地方政府往往制定了一些帶有地方保護色彩的與稅法相違的涉稅的規(guī)范性文件來強化收費，弱化征稅，隨意尤其是越權減免稅等一些行政干預行為仍較普遍地存在著，這一問題得不到解決，不但各級政府的行政能力將越來越削弱，而且對稅務部門依法治稅、依率計征也會造成很大的障礙。
（二）稅務行政程序問題
稅務行政程序，是稅務機關在依法行政中必須遵循的方式和步驟，以及實施這些方式、步驟在時間上的次序。稅務行政程序在稅收執(zhí)法和管理中非常重要，任何稅收執(zhí)法權和稅收管理權等行政行為都以稅務行政程序為存在形式，稅收執(zhí)法權和稅收管理權等行政行為的正確實施，必須以行政程序合法為前提。
目前，稅務行政行為中的程序違法現(xiàn)象突出表現(xiàn)在：一是程序缺陷。如法律規(guī)定稅務機關對法人做出10000元以上罰款時，應當舉行聽證，聽取相應人員的意見，而有的稅務機關沒有舉行聽證就做出了行政處罰，這種行政行為沒有履行法定的職責，是典型的程序缺陷。程序缺陷是稅務機關在稅務行政復議和行政訴訟中敗訴的最為常見的原因。二是形式濫用。即在行政過程中違反表現(xiàn)方法和形式造成稅收執(zhí)法權和稅收管理權的濫用。如法律規(guī)定稅務機關向納稅人下達催繳稅款入庫通知必須以書面送達，有的卻以電話通知的形式做出。三是步驟次序倒置，即稅務行政行為違反了法定的步驟和次序而任意顛倒了方式和步驟。四是違反法定時限，即稅務行政行為違反了法定的期間和時效。以上這些問題的解決應當從程序立法上加以完善，從制度上加以規(guī)范。
（三）行政權力來源問題
稅務機關行使的稅收執(zhí)法權和稅收管理權等行政權力是法律授予的，依法取得，這種權力必須依法運用，這是依法行政的本質要求。因此，稅務行政執(zhí)法的權力來源是否正確，在依法行政中處于核心地位，只有執(zhí)行合法的稅收權力，才是稅務機關真正意義上的依法行政。
當前，稅務機關依法行政的難點正在于此。稅收執(zhí)法和稅收管理中的不依法行使權利的問題還不同程度地存在。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是擅自行使法律沒有授予的權力。如稅款違規(guī)緩批，超越權限減免稅收，等等。二是自己為自己設定權力。如有的基層稅務機關仍然存在強求納稅人辦理稅務代理的問題，如不辦理稅務代理就不提供發(fā)票。三是擅自越權制定違反稅法的文件。
（四）稅務職業(yè)道德問題
稅務職業(yè)道德是指稅務機關在稅收事業(yè)的長期實踐中，所形成的稅務人員行使稅收執(zhí)法權和稅收管理權等行為時所遵守和規(guī)范的準則、標準。稅務職業(yè)道德在依法行政中的作用，從以下幾個方面可以體現(xiàn)出來：
1、對具有一定的模糊性稅收法律、法規(guī)的公正執(zhí)行。市場經(jīng)濟是復雜多變的，各種稅收問題會經(jīng)常出現(xiàn)，而稅收政策總是具有滯后性和僵硬性的，為了盡量使稅收法律在調節(jié)各種利益分配時具有較大的適應性，稅收政策上往往有一些模糊性的條款，以便于稅務行政時能夠具體問題具體分析、處理。對于這些模糊性的條款能否公正、準確地執(zhí)行，取決于稅務人員的職業(yè)道德素質。如果稅務人員沒有良好的職業(yè)道德，沒有高度的責任感，就不能正確理解稅收法規(guī)的本意，也就做不到依法行政。
2、能否恰當?shù)剡\用好稅收法律、法規(guī)規(guī)定的裁量權。如果稅務執(zhí)法人員的職業(yè)道德素質低下，稅法中的處罰、評估等裁量權力將有可能被其濫用，出現(xiàn)稅款征收和核定稅額顯失公平、對違法行為的處罰畸輕或畸重等情況。
3、為納稅人服務的內容。稅法規(guī)定的稅務機關對納稅人應盡的義務，應由稅務機關工作人員依法履行，這是依法行政的內容之一。履行這些義務可以是積極的作為，也可以是消極的不作為。雖然義務的特點是強制性即必須履行，否則會受到行政法規(guī)的處罰，但是稅務職業(yè)道德素質高的人會自覺自愿地履行義務，而稅務職業(yè)道德素質低的人，則寧受法律或行政法規(guī)的處罰也不去履行義務。
（五）稅收環(huán)境和司法保障還不夠理想
依法治稅包含依法征稅和依法納稅兩層含義，它不僅依賴于稅收法律法規(guī)的健全和完善、執(zhí)法隊伍素質的提高以及各級政府的支持，而且在很大程度上依賴于納稅人納稅意識的加強。改革開放20多年來，稅收法制化進程不斷加快，稅收宣傳也普遍開展，公民的納稅意識已有所提高。但是，由于有些稅收宣傳工作不到位，專業(yè)性過強，形式單一，不易被群眾接受，起不到應有的作用，達不到預期目的，稅收環(huán)境仍不容樂觀。提高公民的納稅意識，宣傳是基礎，處罰是保障。當前，尤其在征管一線，不法分子妨礙稅務人員依法執(zhí)行公務，無理糾纏，圍攻、毆打、謾罵稅務人員的違法犯罪活動時有發(fā)生，與此同時，公、檢、法等部門配合稅務機關執(zhí)法的力度還不夠。因此，建立一套完整獨立的稅務司法機構，嚴厲打擊不法分子，為依法治稅保駕護航，已顯得尤為必要和迫切。
三、稅收執(zhí)法監(jiān)督機制的建立與完善
“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。”稅務機關是執(zhí)法機關，具有稅收征收權和稅收管理權，這種權力如果不加以監(jiān)督，同樣有可能被濫用。如果稅務機關濫用稅收執(zhí)法權和稅收管理權，就無法要求納稅人“守法”，只有嚴格依法行政，才能要求和教育納稅人守法經(jīng)營。依法納稅并不難，難點在于稅務機關工作人員嚴格執(zhí)法，嚴格依法行政。某些涉稅案件之所以發(fā)生，一個很重要的原因就是沒有健全的內部監(jiān)督制約機制，失去監(jiān)督的權力，極易產生腐敗。
（一）建立稅收執(zhí)法監(jiān)督機制的條件準備
稅收執(zhí)法監(jiān)督機制是指以法治、效率、廉政為目標，科學設計稅收執(zhí)法監(jiān)督制度，合理組合稅收執(zhí)法監(jiān)督諸要素，從而保證稅收執(zhí)法監(jiān)督高效有序進行的制度安排與制度創(chuàng)新。這種制度安排與制度創(chuàng)新有其特定的條件要求：
1、賦予并保證監(jiān)督主體具有充分的監(jiān)督權力。稅收執(zhí)法權是政府行政權的重 本文來自文秘114 http://www.wenmi114.com，轉載請保留此標記。 要組成部分，是權力就需要監(jiān)督。失去監(jiān)督的權力必然導致腐敗。從稅收執(zhí)法實踐考察，現(xiàn)實的監(jiān)督并不少，但稅收權力腐敗、稅收執(zhí)法水平不高的現(xiàn)象依然存在，究其原因就在于監(jiān)督缺乏權力。首先，監(jiān)督權嚴重失衡?？陀^講，在監(jiān)督體系中，不是任何監(jiān)督都缺乏權力，比如自上而下的監(jiān)督。缺乏權力的是下級對上級的監(jiān)督。下級對上級監(jiān)督權力的大小，在很大程度上取決于上級領導對監(jiān)督是否感興趣、是否對腐敗的人或事深惡痛絕。而監(jiān)督，最主要最本質的卻是人民的監(jiān)督、群眾的監(jiān)督，其監(jiān)督權力弱化，必然降低監(jiān)督效果。其次，監(jiān)督權缺乏保障。我國憲法和法律賦予人民群眾廣泛的監(jiān)督權力，但在實際生活中，這種權力因缺乏明確、具體、有力的保障而常常不能正常發(fā)揮作用?，F(xiàn)實中，群眾監(jiān)督之后，遭受打擊報復的事件時有發(fā)生就是明證。三是監(jiān)督權無知情權作基礎。監(jiān)督者行使監(jiān)督權力有兩個條件：其一是被監(jiān)督者公開被監(jiān)督的事情；其二，監(jiān)督者了解有必要進行監(jiān)督的內情。而這實際上往往又是被忽視的。這樣，監(jiān)督者即使有監(jiān)督的決心、信心和勇氣，也無法進行監(jiān)督。因此，建立稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，必須積極采取措施，解決監(jiān)督者的監(jiān)督權力問題。
2、暢通稅收執(zhí)法監(jiān)督渠道。從大的方面講，稅收執(zhí)法監(jiān)督渠道有兩條：稅務系統(tǒng)內部的監(jiān)督渠道與外部的監(jiān)督渠道。暢通稅務系統(tǒng)內部的監(jiān)督渠道，關鍵在于暢通系統(tǒng)內的信息交流渠道。不管是上級對下級的監(jiān)督，還是下級對上級的監(jiān)督，都需要有充分、準確的信息作保障。外部監(jiān)督渠道的構建可從兩方面入手：一是在稅務系統(tǒng)內部開設專門的投訴電話和網(wǎng)站，同時指定機構，負責處理投訴、質詢；二是政府統(tǒng)一設置投訴電話和網(wǎng)站，同時指定機構，負責處理投訴、質詢，并將有關情況在新聞媒體上公開，增強監(jiān)督力度。
3、健全稅收執(zhí)法監(jiān)督網(wǎng)絡。外部監(jiān)督和內部監(jiān)督有機結合，就構成一個稅收執(zhí)法的監(jiān)督網(wǎng)絡。但從監(jiān)督的經(jīng)常性、穩(wěn)定性考慮，內部監(jiān)督無疑是稅收執(zhí)法監(jiān)督的重點。稅收執(zhí)法的內部監(jiān)督網(wǎng)絡主要有以下方面組成：通過必要的制度安排，實現(xiàn)上對下、下對上的相互監(jiān)督；重新界定相關部門的職責與權限，突出稅收法制、稅收部門對稅收執(zhí)法部門執(zhí)法程度、執(zhí)行政策、稅收監(jiān)察、人事部門對執(zhí)法者的監(jiān)督；根據(jù)稅收執(zhí)法需要，合理分解配置稅收執(zhí)法權，設置既相互聯(lián)系又相互制約的執(zhí)法組織機構，形成強有力的稅收執(zhí)法內部監(jiān)督體系。
（二）強化稅收執(zhí)法監(jiān)督的制度創(chuàng)新與安排
稅收執(zhí)法過程分為執(zhí)法前準備、具體執(zhí)法、執(zhí)法后處理三個階段，強化稅收執(zhí)法監(jiān)督的制度安排與創(chuàng)新也必須緊緊圍繞這三個階段進行。
1、建立稅收執(zhí)法公開制度。公開是監(jiān)督的前提。列寧說過：“沒有公開性而談民主是很可笑的?！币虼?，建立完善的稅收執(zhí)法公開制度，便成為對稅收執(zhí)法實行事前監(jiān)督的一項重要舉措。稅收執(zhí)法公開的作用是雙方面的：對監(jiān)督者而言，他知道了自己的行為在哪些方面受到監(jiān)督，從而在具體執(zhí)法時必須考慮后果，三思而行。
公開內容主要有：稅收執(zhí)法依據(jù)，包括稅收執(zhí)法所依據(jù)的法律、法規(guī)和相關制度政策；稅收執(zhí)法程序；執(zhí)法主體及其權責；執(zhí)法主體違章違法的行為方式及處理依據(jù)，主要包括相關工作制度、規(guī)定和廉政紀律；稅收行政救濟的方式與途徑等等。此外，設立舉報、投訴箱的地點、舉報、投訴電話也在公開之列。
2、完善稅收執(zhí)法監(jiān)督制度。建立稅收執(zhí)法監(jiān)督制度需要重點解決三個問題：一是確定稅務系統(tǒng)內部監(jiān)督主體，明確監(jiān)督主體的監(jiān)督權力和責任，突出監(jiān)督主體的相對獨立監(jiān)督地位。稅收執(zhí)法監(jiān)督涉及到對事和對人的監(jiān)督。根據(jù)稅務系統(tǒng)現(xiàn)有的職能分工和機構設置，對事的監(jiān)督主要應由稅收法制部門和稅收征管、檢查主管部門負責。其中稅收法制部門主要負責對執(zhí)法主體執(zhí)法程序的監(jiān)督；稅收征管、檢查主管部門主要負責執(zhí)法主體適用實體法情況的監(jiān)督。對人的監(jiān)督主要應由稅收監(jiān)察、人事部門負責，其中監(jiān)察部門負責對執(zhí)法主體執(zhí)法中是否有濫用權力進行監(jiān)督，人事部門則對執(zhí)法主體有執(zhí)法行為失當、利用稅收執(zhí)法權謀取私利進行相應責任追究和處理。二是確定科學的監(jiān)督方式，以及時發(fā)現(xiàn)并處理稅收執(zhí)法中存在的問題。監(jiān)督方式可選擇組織定期的執(zhí)法檢查和評議；組織定期的交叉審核和重點審核；備案備查；依法進行聽證和行政復議；執(zhí)法主體定期與執(zhí)法監(jiān)督機構的聯(lián)系報告。三是強化稅收執(zhí)法監(jiān)督結果處理。對在執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，應視情況分別做出處理：對不履行法定職責的行為，責令限期做出行政行為；對下級單位制定的違規(guī)涉稅文件，責令停止執(zhí)行，并糾正已經(jīng)執(zhí)行的行為；對違規(guī)、違紀的執(zhí)法者應交由有關部門分別做出黨紀、政紀乃至刑事處理。
3、構建保證稅收公正執(zhí)法的激勵和懲戒制度。激勵和懲戒的目的都在于提高稅收執(zhí)法監(jiān)督的效果。激勵可以改變人的行為，是經(jīng)濟學不難證明的一個基本原理。這一原理的基本含義是：一個理性的人會對激勵作出反應。因為現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，人們的決策是通過比較成本與收益做出的。而且，不論是集團行為還是個人行為，個人都是決策的基本單位，也是唯一的最終決策者。這使得即使是政策中的公務員也必須以追究自身利益最大化作為行為準則。如果稅務機構的管理目標是追求最大限度提高稅收執(zhí)法水平，對執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法水平較高的主體實行充分的獎勵，無疑有助于這一目標的實現(xiàn)。獎勵可以采取多種方式：物質獎勵；通報表彰；將執(zhí)法水平作為評選先進、晉升職位，增加薪金等等的重要指標。懲戒在這里有兩重含義：一是增加違法成本；二是增加不努力提高稅收執(zhí)法水平的成本。前者是針對執(zhí)法者的職業(yè)操守而言，后者是針對執(zhí)法者的專業(yè)水準而言。增加成本的目的在于讓執(zhí)法者明白濫用稅收執(zhí)法權謀取私利或不自覺提高稅收業(yè)務素質、敷衍工作將受到懲罰。懲戒制度主要有三部分內容構成：一是通過必要的方式，加大違法或執(zhí)法不準被發(fā)現(xiàn)的可能性；二是這些情況被發(fā)現(xiàn)后可能招致的處罰；三是處罰執(zhí)行的可能性大小。第一部分內容已有完善的稅收執(zhí)法監(jiān)督制度作保障。第二部分內容則需重新構建。對利用稅權腐敗的行為，參照有關法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；對因專業(yè)素質造成的執(zhí)法水平低下，則要建立稅收執(zhí)法過錯追究制度。第三部分內容實質上是第二部分規(guī)定的具體執(zhí)行情況。懲戒制度的效果如何，也主要取決于此。在這里，對違法、執(zhí)法過錯要真處罰、真追究，重處罰、重追究便顯得尤為重要。
總之，完善的法律體系是是依法行政的基礎，規(guī)范合法的稅務行政程序是依法行政的前提，法律許可的稅務行政權力是依法行政的核心，一只高素質的執(zhí)法隊伍是依法行政的生命，強化監(jiān)督體制是依法行政的有效保障。推進稅務機關依法行政工作，既是一項長期的戰(zhàn)略工程，又是一項十分緊迫的現(xiàn)實任務，只要我們提高認識，腳踏實地，不懈地做出努力，稅務機關的依法行政工作就一定能夠再上一個新水平。
