實施依法治稅是根據(jù)國家提出依法治國在稅務(wù)部門具體落實的體現(xiàn)。當(dāng)前，在全國稅務(wù)系統(tǒng)中把依法治稅提升到了前所未有的高度。我認(rèn)為：實施依法治稅，必須提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平。筆者根據(jù)所學(xué)的理論知識和實踐，就依法治稅的內(nèi)涵、當(dāng)前稅務(wù)行政執(zhí)法中存在的問題和如何推進依法治稅進程作如下探討。
一、依法治稅的內(nèi)涵
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與國民收入分配，以強制、無償、固定的特殊性從社會征收的財富。稅收的主體是政府，手段是依法征收?？v觀稅收的形成和發(fā)展，不論在理論上還是在實踐上，要保障國家稅收及時、足額入庫，良好的納稅環(huán)境是個重要因素，而法制即依法治稅則是前提和基礎(chǔ)。離開了法，稅收的“三性”就無法體現(xiàn)，稅收參與國民收入分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟杠桿作用就難以發(fā)揮，稅收就失去了根本。離開了法制，一方面國家難以運用強制手段來組織管理稅收；另一方面稅務(wù)機關(guān)和納稅人就不可能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)和責(zé)任。
所謂依法治稅，就是要求按照國家稅收法律規(guī)定的征納雙方，嚴(yán)格履行稅法所賦予的征納權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，并在稅法面前實行人人平等。依法治稅的核心，是在保障國家行使征稅權(quán)的同時，有效保障公民所擁有的合法權(quán)利。依法治稅，是稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收權(quán)益各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一。
依法治稅的目標(biāo)與任務(wù)，是建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅收立法機制，完善稅收法律體系，強化稅收執(zhí)法和稅收司法，有效制止和震懾稅收違法犯罪活動，動員全社會的力量，建立良好的稅收法治環(huán)境。
依法治稅的意義在于，一是依法治稅是依法治國的必然要求；二是建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求；三是經(jīng)濟全球化及我國應(yīng)對入世的客觀要；四是新時期稅收工作的重要保證。
在建設(shè)有中國特色社會主義進程中，隨著市場經(jīng)濟的高速運行，各種經(jīng)濟成份的存在和發(fā)展，整體利益與局部利益、國家利益與個人利益之間的矛盾依然在社會財富的分配中體現(xiàn)出來，要保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的杠桿作用正常發(fā)揮，依法治稅任重道遠。
二、當(dāng)前稅務(wù)行政執(zhí)法中存在的主要問題
稅收法治現(xiàn)狀，可以從兩個方面來考察：一方面是稅收立法情況，另一方面是稅收執(zhí)法守法情況，主要是考察執(zhí)法者、守法者遵照執(zhí)行稅收法律的現(xiàn)狀，借以分析研究如何貫徹執(zhí)行稅收法律法規(guī)的對策，以確保稅收法律法規(guī)的實現(xiàn)。
改革開放以來，我國稅收立法工作取得了很大進展，但仍然不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。主要有這樣“五個不相適應(yīng)”：
一是市場需要的稅收法律法規(guī)還沒有完善建立起來。如在實體法方面，一邊是隨著入世、外資的不斷涌入、急需制定統(tǒng)一企業(yè)所得稅法；但另一邊卻是依然故我，繼續(xù)執(zhí)行過去制定的有關(guān)企業(yè)所得稅法律制度，使得其成為阻礙外資進入、影響外資在社會主義市場經(jīng)濟中發(fā)揮作用的“瓶頸”，又如：出口退稅，因沒有正式的程序法，均按紅頭文件操作，且變動頻繁，使得在納稅人的印象中，稅務(wù)機關(guān)不是按稅法征退稅，而是按紅頭文件征退稅。加之這方面的文件，只發(fā)至稅務(wù)機關(guān)，納稅人并不知道，故造成執(zhí)法困難。
二是一些已經(jīng)明顯落后于時代的稅收法律法規(guī)沒有及時廢止。以地方稅制為例，現(xiàn)行的15個稅種中，除營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅外，其余10個稅種都是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，這些稅法制度應(yīng)當(dāng)盡快廢止。
三是立法層次不高，《立法法》與稅收法定主義不協(xié)調(diào)。目前我國已開征的稅種中，絕大多數(shù)還停留在暫行條例，暫行辦法等低層次的法規(guī)上，且這些法規(guī)草案和規(guī)章處于經(jīng)常增補、修改和變動之中，顯得剛性不足、柔性有加，既缺乏稅法的嚴(yán)肅性又不具執(zhí)法的穩(wěn)定性。
四是法律體系不完備。一個國家的稅法應(yīng)該由多種涉稅法律構(gòu)成一個完整的法律體系。它不僅要包括不同稅種的稅法，還應(yīng)該包括《稅收立法法》、《稅收征管法》、《稅收計劃法》、《稅收行政復(fù)議法》（如稅收法庭、稅務(wù)警察等）。
五是現(xiàn)行的某些稅收法規(guī)不夠規(guī)范，彈性大，變化多，法律責(zé)任界定模糊，可操作性差，懲罰手段單一，對違反稅收法律、法規(guī)的行為難以界定。
三、積極拓展稅務(wù)行政執(zhí)法途徑
稅收法治的現(xiàn)狀不好，籠統(tǒng)地講，主要是稅收法制建設(shè)
還沒有完全到位、稅收執(zhí)法“錯位”與“缺位”所致。解決稅收法制現(xiàn)狀不佳和拓展稅務(wù)行政執(zhí)法途徑的對策主要有以下七項：
（一）提高稅收立法層次。進一步完善稅制，建立符合社會主義市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化要求的稅制體系?？偟脑瓌t是：在不增加納稅人總體負擔(dān)的前提下，適當(dāng)調(diào)整中央與地方格局，合理、適度劃分中央與地方的稅收立法權(quán)限，統(tǒng)一稅則法，公平稅負，規(guī)范稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，合理分權(quán)，方便征管。
（二）強化稅收法治觀念。法律是人民的意志，政府的主張和國家意志的集中體現(xiàn)。因此，法律應(yīng)當(dāng)具有至高無上的權(quán)威，任何人都必須無條件地遵守。各級政府的權(quán)力都是法律所賦予的，都應(yīng)依法行使并受法律的約束，任何人不得以權(quán)代法，以權(quán)壓法，以權(quán)亂法，法律面前應(yīng)是人人平等。
（三）建立嚴(yán)格的監(jiān)控機制。一是構(gòu)建科學(xué)的權(quán)力制衡、崗位體系，科學(xué)設(shè)立機構(gòu)、科學(xué)劃分崗位、科學(xué)劃分職責(zé)、使各崗位、各個環(huán)節(jié)能有效分離、監(jiān)督、制約；二是建立有效的執(zhí)法監(jiān)控體系，加快信息化建設(shè)、設(shè)立中央、省、地（市）、縣四級網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督，將稅收信息既適用于基層應(yīng)用，又利于上級監(jiān)控分析；三是增加科技含量，通過金稅工程和防偽稅控及CTAIS稅務(wù)管理系統(tǒng)，對納稅人依法管理，對內(nèi)加強執(zhí)法控管，推進依法治稅的進程；四是建立稅收服務(wù)體系，優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)范執(zhí)法權(quán)。如在辦稅服務(wù)大廳推行首問制、政務(wù)承諾制、稅法公示制、“一窗式”、局長接待日、假日服務(wù)窗口，評選最佳窗口辦稅員，黨、團員示范崗等活動；五是建立有效的稅收保障體系，大力開展稅法宣傳，共筑執(zhí)法、守法，護法的稅收環(huán)境；六是要采取多種形式，將稅收執(zhí)法的過程和結(jié)果向社會公開，置于納稅人和整個社會的監(jiān)督之下，提高稅收工作的透明度。
（四）狠抓稅收執(zhí)法檢查。嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究制，確保執(zhí)法行為規(guī)范化。稅收執(zhí)法檢查是稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督體系的重要組成部分，對規(guī)范稅收執(zhí)法行為有著重要作用，應(yīng)將執(zhí)法崗位和執(zhí)法人員分類、分崗管理，細化、量化考核指標(biāo)，定期開展檢查，并實行綜合評議考核，按月開展稅收征管質(zhì)量考核。建立起稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制，實行一事追糾，將行政、經(jīng)濟責(zé)任制掛鉤，促進稅收執(zhí)法行為的規(guī)范。
（五）大力整頓納稅秩序。務(wù)求公正執(zhí)法，切實履行好稅收執(zhí)法監(jiān)督職能是稅務(wù)部門義不容辭之責(zé)，也是促進公平競爭的有效途徑。因此，稅收執(zhí)法監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是有利于樹立而不是破壞部門形象，有利于加快而不是阻礙經(jīng)濟發(fā)展，有利于維護而不是損害納稅人利益。
（六）提高執(zhí)法者的素質(zhì)。一是要破除“人治”和“治人”思想，樹立依法“治吏”的法制觀念，杜絕稅收領(lǐng)域中“人治”和權(quán)力的異化，根除以言代法，以權(quán)壓法，長官意志，權(quán)力濫用等現(xiàn)象；二是要牢固樹立治稅先治權(quán)，治人先治己的觀念，變只注重治理納稅人為既治稅又治稅收執(zhí)法權(quán)，變只注重納稅人義務(wù)為既強調(diào)納稅人義務(wù)又重視納稅人權(quán)利，切實加強對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，保障和維護納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。
除此以外，還要經(jīng)常抓干部的教育培訓(xùn)，一是提高干部的守法能力，即嚴(yán)于自我約束、自我規(guī)范和拒腐防變能力；二是提高執(zhí)法能力，即善于查偷堵漏的能力；三是提高用法能力，即精于運用法律規(guī)范、法律原則和法律手段處理和解決稅收實際工作問題的能力；四是提高護法能力，即敢于打擊涉稅違法行為和糾正違規(guī)行為的能力。
（七）優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。一是大開展普法教育，加強與地方黨政機關(guān)、公安、司法機關(guān)和其他部門的協(xié)作配合，齊抓共管，共筑依法治稅的堅強防線；二是建立執(zhí)法公示制，政務(wù)公開制，從縱向、逆向、橫向等方面構(gòu)成立體社會監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；三是嚴(yán)格執(zhí)法、打擊偷、逃、騙、抗稅行為，嚴(yán)格控制欠稅，建立誠信納稅制度。
四、與時俱進，大力推進依法治稅進程
依法治稅是一個長期、復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，它牽動著方方面面，我們必須立足于當(dāng)前，著眼于發(fā)展，統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施，重點突破。
（一）確立“依法治稅中心論、淡化稅收任務(wù)觀念”。觀念是行動的指示燈，要將依法治稅真正落到實處，稅務(wù)部門和稅務(wù)人員必須先樹立依法治稅觀念。大家都知道，在物質(zhì)狀況并不豐富的情況下，人往往是利益的驅(qū)動者?？紤]到自己的工作績效和待遇與稅收任務(wù)的完成相關(guān)聯(lián)，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員就會產(chǎn)生強烈的任務(wù)觀念，相對法制意識就會變得淡薄。這樣許多稅務(wù)機關(guān)都圍繞組織稅收收入開展工作，將主要精力放在制定稅收計劃、調(diào)劑稅收余缺、確保稅收的平衡增長上；為了確保稅收收入在既定的稅收計劃幅度范圍內(nèi)浮動，便出現(xiàn)了收入形勢好的地方和時期，有稅不收、放寬減免、執(zhí)法偏松，對偷逃稅睜一只眼閉一只眼的現(xiàn)象，有些甚至主動要求納稅人把當(dāng)期稅款挪到以后繳納；收入形勢不好的地方和時期則挖地三尺、來查重罰，甚至出現(xiàn)了寅吃卯糧、亂征亂罰的情況，最終造成竭澤而漁、殺雞取卵的狀況。實際上這是一種目光短淺、視野狹窄的表現(xiàn)，是本末倒置、舍本逐末的做法，應(yīng)在克服和糾正之列。
（二）健全機構(gòu)設(shè)置和稅收監(jiān)督制約機制，降低違規(guī)執(zhí)法的可能性?，F(xiàn)代法治是以法律對權(quán)力的限制和約束力為基點的，權(quán)力必須受到監(jiān)督和制約，絕對的權(quán)力產(chǎn)生絕對的腐敗。為了降低稅收執(zhí)法的隨意性和違法性，必須建立相互制約、相互平衡的機構(gòu)和嚴(yán)格可行的監(jiān)督制度。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督是一個非常薄弱的環(huán)節(jié)，而且多是事后監(jiān)督，這種游離稅收執(zhí)法之外的監(jiān)督，從機制上講不健全，從實踐上看也不十分有效。應(yīng)建立集預(yù)防與彌補于一體的監(jiān)督考核體系，明確執(zhí)法責(zé)任，將崗位、權(quán)限、要求、責(zé)任進行細化，具體，配以科學(xué)、完善的評議考核體系，及時發(fā)拙稅收執(zhí)法的違規(guī)、違法的苗頭，將隨意執(zhí)法扼殺在萌芽狀態(tài)；完善稅務(wù)案件聽證、審理、復(fù)議制度成立法制部門，將精通法律又熟悉稅收和人才充實到法制部門，為防止稅收隨意執(zhí)法把好最后一關(guān)，確保嚴(yán)格公正執(zhí)法。
（三）加速信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，用科技力量加強內(nèi)部管理。
人都是感性的動物，如果能采取有效的措施規(guī)范稅收執(zhí)法行為，那么稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中就不可避免的會摻雜其他因素；再加上行政自由裁量權(quán)的存在，為執(zhí)法隨意性提供了溫床。單獨依靠人為的監(jiān)督，一是時間、人力不夠，二是易出現(xiàn)伸縮性。唯一能解決的途徑是加強信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，充分發(fā)揮高科學(xué)技術(shù)在管理中的作用。按照一體化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求，設(shè)計出科學(xué)的稅務(wù)管理應(yīng)用軟件，形成稅收信息的集約化；將部分稅收執(zhí)法權(quán)上收，對主體稅源和重點稅源做到集中征收，實現(xiàn)稅收政策的統(tǒng)一和執(zhí)法口徑的一致，防止執(zhí)法力度不大、政出多門、人為變通稅法等不規(guī)范現(xiàn)象；將整個稅收執(zhí)法行為納入相互制約、相互監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)化管理之中，形成一套規(guī)范化、流程化的作業(yè)體系。
（四）提高執(zhí)法隊伍的素質(zhì)，完善各項制度。
人的素質(zhì)狀況直接決定著依法治稅工作的落實程度和質(zhì)量。這里所說的人的素質(zhì)，就單個人來說。指的是一個人的思想品質(zhì)和作風(fēng)問題；就整體執(zhí)法主體來看，反映出來就是一個隊伍的制度制定、執(zhí)行和作風(fēng)建設(shè)情況。這兩者是相輔相成的，個體素質(zhì)都高，整體隊伍必然體現(xiàn)出較高的風(fēng)貌；規(guī)章制度完善有效，隊伍作風(fēng)高尚嚴(yán)謹(jǐn)，必然帶動個人素質(zhì)的提高。
（五）嚴(yán)格約束稅收執(zhí)法行為，促進經(jīng)濟發(fā)展。
稅執(zhí)法的權(quán)限、手段方式、程序必須符合法律的規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)不能隨意采取行動，只能在法律的授權(quán)范圍內(nèi)采取措施。而且稅務(wù)執(zhí)法活動必須服從和反映廣大人民的意志，反映公正、平等的原則，并符合社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，稅收不管在法律制定上還是在執(zhí)行中，都要盡量減少干預(yù)私人經(jīng)濟活動，確保廣大民眾的最大經(jīng)濟利益。只要我們抓好稅務(wù)執(zhí)法的內(nèi)部管理，依法治稅的春天將為期不遠。
（六）依法治稅必須堅持“五個方針”、抓住四項重點、把握五個步驟?！拔鍌€方針”是：一是堅持以點帶面、總攬全局方針；二是堅持重在治內(nèi)，內(nèi)外并舉的方針；三是堅持標(biāo)本兼治，綜合治理方針；四是堅持防治結(jié)合，以防為主的方針；五是堅持分步實施，整體推進的方針；從整體上把握，全方位的突破，形成依法治稅的新局面；四項重點是：一是堅持依法治稅，必須依法管稅；二是堅持依法治稅，必須依法征稅；三是堅持依法治稅，必須依法繳稅；四是堅持依法治稅，必須依法護稅；五個步驟是：一是要宣傳發(fā)動，廣泛宣講依法治稅重要性，弄清意義、目的，形成自覺服從于依法治稅；二是要統(tǒng)籌規(guī)劃，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，通盤考慮，制定實施方案；三是要分步實施，一環(huán)扣一環(huán)，一步跟一步；四是要重點突破、抓住主要矛盾，抓重點難點，突破重點；五是要總結(jié)提高，抓典型，抓經(jīng)驗，扎實開展依法治稅。
綜上所述，依法治稅必須提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平，而提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平，必須有的放矢，全面規(guī)劃，綜合治理。只有在全面提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平的基礎(chǔ)上，才可能大力推進依法治稅進程。
