近來，很多納稅人咨詢新修訂的營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的相關(guān)問題，為了使納稅人更好地理解新規(guī)定，市地稅局現(xiàn)將有關(guān)問題整理如下：
新條例的六大變化
?。ㄒ唬┱{(diào)減了按照差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目
新條例第五條刪除了“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”一項(xiàng)，從2009年1月1日開始，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不再差額征收營業(yè)稅，一律全額征收。
（二）調(diào)增了免征營業(yè)稅的項(xiàng)目
新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目增加了“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”一項(xiàng)，明確了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。
?。ㄈ┮?guī)范了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定
新條例第十一條增加了 “境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，刪除了舊條例“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”和“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。
?。ㄋ模└淖兞思{稅地點(diǎn)確定原則
新條例第十四條確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則，機(jī)構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則，勞務(wù)發(fā)生地為例外”。需指出的是建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納。這是考慮到大多應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地。
?。ㄎ澹┟鞔_了對可差額征稅項(xiàng)目扣除憑證問題
新條例第六條規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”，明確了企業(yè)必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，才能按差額繳納營業(yè)稅，否則不得扣除。
（六）完善了營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
與舊條例規(guī)定的“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”相比，新條例第十二條將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件，使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。
新細(xì)則的十二大變化
?。ㄒ唬┩貙捔艘曂N售范圍（新細(xì)則第五條）
1、將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍；
2、首次將個(gè)人無償贈送其他單位或者個(gè)人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。也就是說從2009年1月1日開始，對個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。
3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。
4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于 “轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。
?。ǘ┰俅蚊鞔_對特殊混合銷售的稅務(wù)處理
新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；
2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了 “國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個(gè)文件對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。
新細(xì)則第七條中的“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局增加 “其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。
同時(shí)，取消了原細(xì)則中 “混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致。
（三）擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延
新細(xì)則第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。同時(shí)，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅:
1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
?。ㄋ模┙y(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。
1、減除營業(yè)額的規(guī)定
新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
2、營業(yè)額扣除的規(guī)定
新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔2003〕16號文”中關(guān)于“營業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。
?。ㄎ澹┲厣炅私ㄖb飾勞務(wù)的征稅問題
關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。
新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營業(yè)稅的范圍。
?。┱{(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策
從細(xì)則第十六條可以看出，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營業(yè)稅。這與 “財(cái)稅 〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。
“財(cái)稅 〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。
而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營業(yè)稅。
（七）對合法有效憑證的定義進(jìn)行界定
新細(xì)則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證 （以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
其實(shí)，“財(cái)稅〔2003〕16號文”曾經(jīng)對“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款 “國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。
（八）嚴(yán)格了對交易價(jià)格明顯偏低的處理
新細(xì)則第二十條對納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。
這一規(guī)定填補(bǔ)了原細(xì)則僅僅按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，如果納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)而 “無法核定”的法律空白。
（九）調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn) （根據(jù)粵地稅發(fā)[2007]222號文，我省已于2008年1月1日起作了調(diào)增）
原細(xì)則第二十三條規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)：
1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元（我省規(guī)定：“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000元，其他稅目的起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000元）;
2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。
?。ㄊ┙缍思{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵
新細(xì)則第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：
1、所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
2、所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：
?。?）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；
?。?）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
作為納稅義務(wù)人，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)必須考慮納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄊ唬└淖兞私ㄖI(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：
1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
“財(cái)稅 〔2003〕16號文”曾規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款 （包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄊ?qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施
新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照 《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施，并對需要在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的范圍作了進(jìn)一步明確：
納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
來源：search.zhnews.net
