無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)結(jié)論
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第2條對(duì)審計(jì)所下的定義是:"審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為"。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論,分別出具:無(wú)保留意見(jiàn);保留意見(jiàn);否定意見(jiàn);拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。下面簡(jiǎn)單介紹無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)結(jié)論。無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告:是指
審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的
會(huì)計(jì)報(bào)表,依照
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后,確認(rèn)被審計(jì)單位采用的
會(huì)計(jì)處理方法遵循了
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整,表達(dá)清楚,無(wú)重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求,因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意。
無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的適用條件:
由于無(wú)保留意見(jiàn)是認(rèn)為被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重要錯(cuò)誤或問(wèn)題而給予的一種肯定的評(píng)價(jià)。因此,在認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí),應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告:
1、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。
2、會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的
財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。
3、會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。
4、審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,實(shí)施了必要的
審計(jì)程序,在審計(jì)過(guò)程中未受限制和阻礙。
5、不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。
審計(jì)人員在具體運(yùn)用上述條件時(shí),要注意正確理解其中所包含的
重要性原則。例如,
審計(jì)范圍受限制并不等于不能簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,如果影響不是重大的話,仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。同樣,違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者會(huì)計(jì)處理方法跟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求不一致的,如果這種處理方法、這種偏離《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法的影響是不重要的,并已將變更的情況、變更的原因及其對(duì)
企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明,仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。只有在情況重要的時(shí)候,才出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告或其他類型的審計(jì)報(bào)告。
無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的的術(shù)語(yǔ):
審計(jì)人員在編制無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭,并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語(yǔ),不能使用“我們保證”的字樣。因?yàn)閷徲?jì)人員發(fā)表的是自己的判斷或意見(jiàn),不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性作出絕對(duì)保證,以避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解,同時(shí)也可明確審計(jì)人員僅僅承擔(dān)審計(jì)責(zé)任,它并不能減除被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。 因此既不能使用“完全正確”、“ 絕對(duì)真實(shí)”等詞匯,也不能使用“ 大致反映”、“基本反映”等模糊不清、態(tài)度曖昧的術(shù)語(yǔ)。
標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例如下所示:
審計(jì)報(bào)告
A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì):
我們接受委托,審計(jì)了貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的
利潤(rùn)表和
現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中,我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查
會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
我們認(rèn)為,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司20×× 年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況及20× ×年度經(jīng)營(yíng)成果和
現(xiàn)金流量情況,會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (公章) (簽名蓋章) (地址) 20××年×月×日
附帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例如下所示:
審計(jì)報(bào)告
A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì):
我們接受委托,審計(jì)了貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中,我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
我們認(rèn)為,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20× ×年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
此外,我們注意到,貴公司被指控侵權(quán)某項(xiàng)
專利權(quán),并被要求支付使用費(fèi)和
賠償損失,共計(jì)
人民幣×× 元。貴公司已提出反訴。目前,法院正在就此進(jìn)行調(diào)查,對(duì)這項(xiàng)訴訟的最終結(jié)果尚無(wú)法確定。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (公章) (簽名蓋章) (地址) 20××年×月×日