附件：
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
（征求意見(jiàn)稿）
第一部分 總說(shuō)明
第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)
第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
第四部分 預(yù)算信息的提供
第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表格式
第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明
第一部分 總說(shuō)明
一、為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。
三、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
四、醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
五、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。
醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣記賬。本制度所稱(chēng)外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。
六、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：
（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。醫(yī)院不得隨意打亂重編。
（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。
（三）醫(yī)院在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)，不填列科目名稱(chēng)。
七、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表：
（一）醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行規(guī)定。
（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。
（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表。
本制度第五、六部分規(guī)定了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和編制說(shuō)明，以及醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。
（四）醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（五）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。
（六）醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
八、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。
九、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。
十、本制度自2010年X月X日起施行。
第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)
序號(hào) 編號(hào) 名 稱(chēng)
一、資產(chǎn)類(lèi)
1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金
2 1002 銀行存款
3 1003 零余額賬戶(hù)用款額度
4 1004 其他貨幣資金
5 1101 財(cái)政應(yīng)返還額度
110101 財(cái)政直接支付
110102 財(cái)政授權(quán)支付
6 1111 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
7 1112 應(yīng)收醫(yī)療款
8 1115 其他應(yīng)收款
9 1116 壞賬準(zhǔn)備
10 1121 預(yù)付賬款
11 1201 藥品
120101 藥庫(kù)
120102 藥房
12 1203 庫(kù)存物資
13 1205 委托加工物資
14 1301 待攤費(fèi)用
15 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資
16 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資
17 1501 固定資產(chǎn)
18 1502 累計(jì)折舊
19 1511 在建工程
151101 建筑工程
151102 設(shè)備安裝
20 1512 基建工程
151201 建筑安裝工程投資
151202 設(shè)備投資
151203 待攤投資
151204 其他投資
21 1521 固定資產(chǎn)清理
22 1601 無(wú)形資產(chǎn)
23 1602 累計(jì)攤銷(xiāo)
24 1701 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
25 1801 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類(lèi)
26 2101 短期借款
27 2201 應(yīng)繳款項(xiàng)
28 2301 應(yīng)付賬款
29 2302 預(yù)收醫(yī)療款
30 2304 應(yīng)付職工薪酬
230401 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）
230402 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼
230403 應(yīng)付其他個(gè)人收入
230404 應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金
31 2305 應(yīng)交稅費(fèi)
32 2308 其他應(yīng)付款
33 2401 預(yù)提費(fèi)用
34 2501 預(yù)計(jì)負(fù)債
35 2601 代管款項(xiàng)
36 2701 長(zhǎng)期借款
270101 基建借款
270102 其他借款
37 2702 長(zhǎng)期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類(lèi)
38 3101 累積盈余
39 3201 專(zhuān)用基金
40 3301 本期盈余
四、成本類(lèi)
41 4101 生產(chǎn)成本
五、收入類(lèi)
42 5101 財(cái)政補(bǔ)助收入
510101 經(jīng)常性補(bǔ)助
510102 科研補(bǔ)助
510103 教學(xué)補(bǔ)助
510104 其他專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助
43 5102 基建撥款
510201 中央財(cái)政撥款
510202 地方財(cái)政撥款
44 5103 財(cái)政調(diào)劑收入
45 5104 上級(jí)補(bǔ)助收入
510401 科研補(bǔ)助
510402 教學(xué)補(bǔ)助
510403 其他補(bǔ)助
46 5201 醫(yī)療收入
520101 門(mén)診收入
520102 住院收入
47 5202 科教收入
520201 科研收入
520202 教學(xué)收入
48 5301 其他業(yè)務(wù)收入
49 5401 其他收入
六、費(fèi)用類(lèi)
50 6101 醫(yī)療成本
51 6102 科教支出
52 6201 其他業(yè)務(wù)支出
53 6301 公益性支出
54 6401 管理費(fèi)用
55 6402 財(cái)務(wù)費(fèi)用
56 6501 其他費(fèi)用
七、其他類(lèi)
57 7101 以前年度盈余調(diào)整
第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
一、資產(chǎn)類(lèi)
1001 庫(kù)存現(xiàn)金
一、本科目核算醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金。
二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。
三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：
（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）從零余額賬戶(hù)中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”。
（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照“銀行存款”科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。
1002 銀行存款
一、本科目核算醫(yī)院存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。
醫(yī)院的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。
三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：
（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等有關(guān)科目。
（二）提取和支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。
四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。
期末，各種外幣賬戶(hù)的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)財(cái)務(wù)用。
（一）以外幣購(gòu)入藥品、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶(hù)。
（二）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)入外幣，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶(hù)，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶(hù)，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣(mài)出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶(hù)，按照賣(mài)出當(dāng)日的匯率將賣(mài)出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶(hù)，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。
（三）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶(hù)按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，醫(yī)院賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
1003 零余額賬戶(hù)用款額度
一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶(hù)用款額度。
二、零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理如下：
（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
（二）購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。
（三）從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
（四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。
三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。
1004 其他貨幣資金
一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行、銀行本票或匯票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。
三、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。醫(yī)院將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指醫(yī)院為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、信用卡存款，是指醫(yī)院為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
七、信用證保證金存款，是指醫(yī)院為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。醫(yī)院向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“藥品”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。
八、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。
九、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。
1101 財(cái)政應(yīng)返還額度
一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
（一）財(cái)政直接支付
年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。
（二）財(cái)政授權(quán)支付
年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。
四、本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。
1111 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照在院病人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。
（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。
1112 應(yīng)收醫(yī)療款
一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）結(jié)算門(mén)診病人醫(yī)療款時(shí)，發(fā)生門(mén)診病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。門(mén)診病人發(fā)生的醫(yī)療款中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。
（三）收回應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
如果已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款。
1115 其他應(yīng)收款
一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤(rùn)等。
二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
得四 （二）持有的分期付息、到期還本的債券，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。
（三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。
四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
如果已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。
1116 壞賬準(zhǔn)備
一、本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。
二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。
四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備
=
當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額
-
本科目貸方余額
（或
+
本科目
借方余額
）
五、壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下：
（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。
如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。
六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。
1121 預(yù)付賬款
一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。
醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）預(yù)付工程款
按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“基建撥款”等科目。
根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等科目。
（二）其他預(yù)付款
因采購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。
收到所購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設(shè)備安裝”、“基建工程——設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。
四、醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。
1201 藥 品
一、本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類(lèi)藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫(kù)、藥房的藥品。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
藥品管理部門(mén)應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。
三、藥品的主要賬務(wù)處理如下：
（一）醫(yī)院藥品在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：
1.醫(yī)院購(gòu)入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按藥品進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“應(yīng)付賬款”等科目。
2.自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫(kù)所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按所確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。
3.接受捐贈(zèng)的藥品，其成本比照同類(lèi)藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“其他收入”科目。
（二）醫(yī)院藥品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下：
1.藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。藥房賣(mài)出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷(xiāo)售成本時(shí)，按賣(mài)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。
2.醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。
自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。
對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。
四、醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）盤(pán)盈的藥品，按照同類(lèi)藥品的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
（二）盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌?#8220;庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的實(shí)際成本。
1203 庫(kù)存物資
一、本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的類(lèi)別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，其中對(duì)于高值耗材，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。物資管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)在明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。
三、庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：
1.外購(gòu)的衛(wèi)生材料，其成本按照采購(gòu)價(jià)格（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)的其他材料、低值易耗品等，其成本包括采購(gòu)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于物資采購(gòu)成本的費(fèi)用。
外購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
通過(guò)基本建設(shè)項(xiàng)目購(gòu)入的可直接使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時(shí)，按照工器具采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——工具及器具”科目。
2.自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。
3.接受捐贈(zèng)的低值易耗品或材料，其成本比照同類(lèi)物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。
（二）庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類(lèi)別物資的實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.內(nèi)部領(lǐng)用或加工發(fā)出低值易耗品或材料，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
2.對(duì)外出售衛(wèi)生材料，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目。
3.對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出低值易耗品或材料，按照其實(shí)際成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”等科目，貸記本科目。
4.低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療成本”等科目。
四、醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的實(shí)際成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）盤(pán)盈的庫(kù)存物資，按比照同類(lèi)物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
（二）盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照庫(kù)存物資賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借?#8220;庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫(kù)存物資的實(shí)際成本。
1205 委托加工物資
一、本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。
二、本科目應(yīng)按委托加工物資的類(lèi)別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。
三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目。
（二）醫(yī)院支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。
1301 待攤費(fèi)用
一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。
二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。
三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。
（二）按照受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷(xiāo)費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。
1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：
1．以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
2．以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
3．以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
4．以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資
一、本科目核算醫(yī)院購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資。
二、本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目。
三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其初始投資成本。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。
（三）出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。
1501 固定資產(chǎn)
一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。
固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法以及每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。
經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）不通過(guò)基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。
1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（原價(jià)減去累計(jì)折舊后的價(jià)值）加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價(jià)后的凈額確定。
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程——建筑工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。
5.無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
（二）通過(guò)基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。
基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程”科目，按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記“基建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備”科目；對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。
（三）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
（四）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（五）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：
1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。
五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
（二）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借?#8220;庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
1502 累計(jì)折舊
一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類(lèi)別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)。
計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：
1.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，為加工藥品及衛(wèi)生材料所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；為提供醫(yī)療服務(wù)所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目；專(zhuān)門(mén)用于科研、教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“科教支出”科目，貸記本科目；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。
2.固定資產(chǎn)處置或盤(pán)虧時(shí)，按照所處置或盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。
1511 在建工程
一、本科目核算醫(yī)院以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出。
醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級(jí)明細(xì)科目，并按照具體工程項(xiàng)目和安裝設(shè)備設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
（一）“建筑工程”明細(xì)科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實(shí)際支出。
（三）“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算醫(yī)院購(gòu)置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。
三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：
（一）根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”等科目。
醫(yī)院為在建工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。
（二）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程），按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。
（三）購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進(jìn)行的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。
1512 基建工程
一、本科目核算醫(yī)院以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類(lèi)別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）“待攤投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費(fèi)用支出的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：
1．工程管理費(fèi)，指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。
2．征地費(fèi)，指通過(guò)劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等，不包括為取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金。
3．可行性研究費(fèi)，包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。
4．臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，指按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)。
5．籌資費(fèi)，指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。
6．合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)，指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。
7．其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目成本的費(fèi)用支出，如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。
（四）“其他投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu)置現(xiàn)成房屋和取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)按其他投資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、基建工程的主要賬務(wù)處理如下：
（一）根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“基建撥款”等科目。
（二）以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入需安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具時(shí)，按構(gòu)成設(shè)備及工器具采購(gòu)成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“基建撥款”等科目。
（三）醫(yī)院基建工程發(fā)生的有關(guān)待攤間接費(fèi)用，先在本科目“待攤投資”明細(xì)科目中予以歸集；基建工程完工交付使用時(shí)，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本。
1．發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（待攤投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“基建撥款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
2．由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記本科目（建筑安裝工程投資）。
3．基建工程專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
4．基建工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對(duì)象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備。待攤投資的分配方法，可按下列公式計(jì)算：
（1）按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。
實(shí)際分配率=待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）×100％
（2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。
概算分配率=（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）×100％
（3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（需安裝設(shè)備）的采購(gòu)成本和安裝成本合計(jì)×分配率
（四）醫(yī)院以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入現(xiàn)成房屋、無(wú)形資產(chǎn)的，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“基建撥款”等科目。
（五）基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程），按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程），按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備）；對(duì)于交付使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購(gòu)成本，借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資——工具及器具）；對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋、無(wú)形資產(chǎn)，按取得現(xiàn)成房屋、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他投資）。
四、本科目的期末余額，反映醫(yī)院尚未完工交付使用的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。
1521 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：
（一）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
（二）清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。
（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。
（四）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；同時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。
四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。
1601 無(wú)形資產(chǎn)
一、本科目核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。
1.以非基建項(xiàng)目資金購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“科教支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
4.由基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用的無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。
（二）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，按照各期攤銷(xiāo)金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：
1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；
2.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。
（三）經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，。
以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，賬務(wù)處理參見(jiàn)“1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
1602 累計(jì)攤銷(xiāo)
一、本科目核算對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、累計(jì)攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（二）處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記本科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
1701 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的開(kāi)辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、醫(yī)院發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
1801 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
一、本科目核算醫(yī)院在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。
三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：
（一）盤(pán)盈的藥品及庫(kù)存物資，按比照同類(lèi)藥品、物資市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）；盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品及庫(kù)存物資，按其實(shí)際成本，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“藥品”、“庫(kù)存物資”科目。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按比照同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按已計(jì)提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
（二）上述財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損在查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
盤(pán)盈的藥品、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品、庫(kù)存物資以及盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際成本或賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌?#8220;庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照實(shí)際成本或賬面價(jià)值，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。
二、負(fù)債類(lèi)
2101 短期借款
一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。
（三）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。
2201 應(yīng)繳款項(xiàng)
一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或應(yīng)上繳行政主管部門(mén)的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項(xiàng)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。
三、應(yīng)繳款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險(xiǎn)理賠收入）扣除清理費(fèi)用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目。
（二）經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；
（三）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。
（四）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年終繳清后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
2301 應(yīng)付賬款
一、本科目核算醫(yī)院因購(gòu)買(mǎi)材料物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
醫(yī)院為在建工程和基建工程項(xiàng)目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付賬款”以及債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）應(yīng)付工程款
醫(yī)院根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記本科目（應(yīng)付工程款）、“銀行存款”等科目。
實(shí)際支付應(yīng)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記本科目（應(yīng)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。
（二）其他應(yīng)付賬款
發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（其他應(yīng)付賬款）。償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目（其他應(yīng)付賬款），貸記“銀行存款”等科目。
（三）確實(shí)無(wú)法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。
2302 預(yù)收醫(yī)療款
一、本科目核算醫(yī)院預(yù)收住院病人的預(yù)交金和社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險(xiǎn)金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照付款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）收到住院病人預(yù)交金或社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險(xiǎn)金，按實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按病人補(bǔ)付或退還給病人的差額，借記或貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
發(fā)生出院病人結(jié)算欠費(fèi)時(shí)，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按其欠費(fèi)，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按其補(bǔ)交數(shù)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其應(yīng)付的醫(yī)藥費(fèi)金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。
（三）醫(yī)院與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險(xiǎn)金，借記本科目，按社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)付醫(yī)院的醫(yī)療保險(xiǎn)金，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)補(bǔ)付或醫(yī)院退還給社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人和社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。
2304 應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)金等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”明細(xì)科目，核算醫(yī)院應(yīng)付未付的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。
“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”明細(xì)科目，核算醫(yī)院所在各地區(qū)各部門(mén)以及單位自己出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。
“應(yīng)付其他個(gè)人收入”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除工資（離退休費(fèi)）、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)、發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。
“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)為職工繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：
（一）計(jì)算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療成本”[從事醫(yī)療活動(dòng)人員（包括從事藥品采購(gòu)、管理、銷(xiāo)售人員）發(fā)生]、“生產(chǎn)成本”[從事藥品和衛(wèi)生材料加工人員發(fā)生]、“管理費(fèi)用”[行政管理和后勤人員發(fā)生]等科目，貸記本科目。
（二）采用國(guó)庫(kù)直接支付方式支付職工薪酬的，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。
采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
（三）從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。
2305 應(yīng)交稅費(fèi)
一、本科目核算醫(yī)院按照有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。
醫(yī)院應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費(fèi)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)]、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。
2308 其他應(yīng)付款
一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類(lèi)別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。
2401 預(yù)提費(fèi)用
一、本科目核算醫(yī)院按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的短期借款利息等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
（一）按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時(shí)，按照預(yù)提的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。
2501 預(yù)計(jì)負(fù)債
一、本科目核算醫(yī)院對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。
二、或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，如醫(yī)院由醫(yī)療糾紛所引起的未決訴訟等。
如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)予以計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目予以反映：
（一）該義務(wù)是醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；
（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
三、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例如下：
（一）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。
2601 代管款項(xiàng)
一、本科目核算醫(yī)院接受委托代為管理收支，與醫(yī)院自身業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的各類(lèi)款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)按代管項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、收到代管款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映各類(lèi)代管款項(xiàng)尚未動(dòng)用的余額。
2701 長(zhǎng)期借款
一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基建借款”、“其他借款”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按貸款單位和具體貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”、“基建工程”科目，貸記本科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。
其他的長(zhǎng)期借款利息屬于籌建期間的，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于正常業(yè)務(wù)期間的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（三）歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。
2702 長(zhǎng)期應(yīng)付款
一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
（二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。
三、凈資產(chǎn)類(lèi)
3101 累積盈余
一、本科目核算醫(yī)院歷年收入減去費(fèi)用后的滾存盈余。
二、累積盈余的主要賬務(wù)處理如下：
（一）會(huì)計(jì)期末，將本期盈余轉(zhuǎn)入累積盈余時(shí)，如“本期盈余”科目為貸方余額，借記“本期盈余”科目，貸記本科目；如“本期盈余”科目為借方余額，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
（二）醫(yī)院按規(guī)定向主管部門(mén)上交財(cái)政撥款結(jié)余資金、注銷(xiāo)結(jié)余額度等時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。
（三）存在以前年度盈余調(diào)整的，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記本科目。
三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院歷年滾存的盈余。
3201 專(zhuān)用基金
一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等。
二、本科目應(yīng)按照基金類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、專(zhuān)用基金的主要賬務(wù)處理如下：
（一）收到各項(xiàng)留本基金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（留本基金）。
（二）按規(guī)定提取其他基金時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。使用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途凈資產(chǎn)的金額。
3301 本期盈余
一、本科目核算醫(yī)院當(dāng)期收入減去費(fèi)用后的余額。
二、本期盈余的主要賬務(wù)處理如下：
（一）會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將各收入、費(fèi)用類(lèi)科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期盈余。按照各收入類(lèi)科目的本期發(fā)生額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“科教收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照各費(fèi)用類(lèi)科目的本期發(fā)生額，借記本科目，貸記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“公益性支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。
（二）經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，還應(yīng)將本期盈余的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入累積盈余。如本科目為貸方余額，借記本科目，貸記“累積盈余”科目；如本科目為借方余額，借記“累積盈余”科目，貸記本科目。
三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
四、成本類(lèi)
4101 生產(chǎn)成本
一、本科目核算醫(yī)院自制藥品、衛(wèi)生材料等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。
二、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象（如藥品品種、材料類(lèi)別等）設(shè)置明細(xì)科目，歸集自制藥品、衛(wèi)生材料等發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用。生產(chǎn)多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目予以歸集，會(huì)計(jì)期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。
三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（××藥品、材料），貸記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（二）發(fā)生間接生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
期末按照受益對(duì)象和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配時(shí)，借記本科目（××藥品、材料），貸記本科目（間接費(fèi)用）。
間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（三）已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未加工完成的各種藥品、材料的成本。
五、收入類(lèi)
5101 財(cái)政補(bǔ)助收入
一、本科目核算醫(yī)院按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)撥入的財(cái)政性補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。
醫(yī)院收到的撥付統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款結(jié)余資金或資金額度等，不在本科目核算，通過(guò)“財(cái)政調(diào)劑收入”科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性補(bǔ)助”、“科研補(bǔ)助”、“教學(xué)補(bǔ)助”、“其他專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助”等一級(jí)明細(xì)科目，并可在各專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助一級(jí)明細(xì)科目下按具體的項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財(cái)政補(bǔ)助采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下?lián)軙r(shí)，在財(cái)政直接支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。
其他方式下?lián)艿呢?cái)政補(bǔ)助，應(yīng)在實(shí)際取得財(cái)政撥款時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。
四、財(cái)政補(bǔ)助收入主要賬務(wù)處理如下：
（一）財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，醫(yī)院根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“在建工程”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。
（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，醫(yī)院根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，貸記本科目。年度終了，醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。
（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（四）期末，將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5102 基建撥款
一、本科目核算醫(yī)院收到中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款。
醫(yī)院收到的撥付統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款結(jié)余資金或資金額度等，不在本科目核算，通過(guò)“財(cái)政調(diào)劑收入”科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“中央財(cái)政撥款”、“地方財(cái)政撥款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、基建撥款采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下?lián)軙r(shí)，在財(cái)政直接支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額確認(rèn)收入；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度確認(rèn)收入。
其他方式下?lián)艿幕〒芸?，?yīng)在實(shí)際取得撥款時(shí)確認(rèn)收入。
四、基建撥款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，借記“基建工程”科目，貸記本科目。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。
（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，貸記本科目。年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。
（三）其他方式下，實(shí)際收到基建撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（四）期末，將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5103 財(cái)政調(diào)劑收入
一、本科目核算醫(yī)院收到的撥付統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款結(jié)余資金或資金額度等。
二、本科目應(yīng)按照財(cái)政調(diào)劑收入的種類(lèi)和具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財(cái)政調(diào)劑收入采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下?lián)軙r(shí)，在財(cái)政直接支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額確認(rèn)財(cái)政調(diào)劑收入；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》時(shí)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度確認(rèn)財(cái)政調(diào)劑收入。
其他方式下?lián)艿呢?cái)政調(diào)劑收入，應(yīng)在實(shí)際取得財(cái)政撥款時(shí)確認(rèn)財(cái)政調(diào)劑收入。
四、財(cái)政調(diào)劑收入主要賬務(wù)處理如下：
（一）財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，醫(yī)院根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，借記 “在建工程”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。
（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，醫(yī)院根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，貸記本科目。年度終了，醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。
（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（四）期末，將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5104 上級(jí)補(bǔ)助收入
一、本科目核算醫(yī)院從主管部門(mén)、上級(jí)單位、主辦單位等取得的補(bǔ)助收入。
二、本科目應(yīng)按“科研補(bǔ)助”、“教學(xué)補(bǔ)助”和“其他補(bǔ)助”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、上級(jí)補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。
四、上級(jí)補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：
（一）收到上級(jí)補(bǔ)助收入，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（二）期末，將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5201 醫(yī)療收入
一、本科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，包括掛號(hào)收入、床位收入、診察收入、檢查收入、藥品收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入、護(hù)理收入等。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“門(mén)診收入”和“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并在一級(jí)明細(xì)科目下按掛號(hào)、床位、診察、檢查、藥品、治療、手術(shù)、化驗(yàn)、護(hù)理和其他設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于藥品收入，還應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級(jí)明細(xì)科目。
三、醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在已提供醫(yī)療服務(wù)（包括已發(fā)出藥品）同時(shí)收訖價(jià)款，或者已提供醫(yī)療服務(wù)并預(yù)計(jì)很可能收到醫(yī)療款項(xiàng)時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額確認(rèn)入賬。
四、醫(yī)療收入的主要賬務(wù)處理如下：
（一）實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。
（二）期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5202 科教收入
一、本科目核算醫(yī)院因承擔(dān)科研、教學(xué)任務(wù)取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政調(diào)劑收入、上級(jí)補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)收入。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研收入”、“教學(xué)收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并可在一級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、科教收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。
四、科教收入的主要賬務(wù)處理如下：
（一）收到各項(xiàng)科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（二）期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5301 其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算醫(yī)院實(shí)現(xiàn)或取得的培訓(xùn)收入、救護(hù)車(chē)收入、固定資產(chǎn)出租收入、投資收益等非主要業(yè)務(wù)收入。
醫(yī)院后勤部門(mén)（如食堂）提供服務(wù)對(duì)外取得收入的，所取得的收入也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：
（一）收到培訓(xùn)收入、救護(hù)車(chē)收入、后勤服務(wù)收入等時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（二）固定資產(chǎn)出租收入，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)收入，按每期租金金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（三）投資收益
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益
（1）持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（投資收益）。
（2）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（投資收益）。
2.長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益
（1）持有的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)在債券持有期間按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（投資收益）；如為分期付息、到期還本的債券投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（投資收益）。
（2）出售或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券成本和已計(jì)未收利息金額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——成本、應(yīng)收利息”科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。
（四）會(huì)計(jì)期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
5401 其他收入
一、本科目核算醫(yī)院除財(cái)政補(bǔ)助收入、基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：
（一）盤(pán)盈的藥品、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)等，在經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
（二）接受的貨幣資金形式的捐贈(zèng)（留本基金除外），應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；接受的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。
（三）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按照經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。
（四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
六、費(fèi)用類(lèi)
6101 醫(yī)療成本
一、本科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括發(fā)生的各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料的成本、計(jì)提的醫(yī)療用固定資產(chǎn)的折舊額和醫(yī)療用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額等。
醫(yī)院采購(gòu)藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，直接計(jì)入本科目。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“工資福利支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”、“藥品費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”、“其他公用經(jīng)費(fèi)”等一級(jí)明細(xì)科目，并可按照具體的費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、醫(yī)療成本的主要賬務(wù)處理如下：
（一）開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中，內(nèi)部領(lǐng)用或銷(xiāo)售發(fā)出的藥品、材料等，按藥品、物資的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目。
開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。
（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
6102 科教支出
一、本科目核算醫(yī)院從事科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
醫(yī)院利用科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研支出”、“教學(xué)支出”等一級(jí)明細(xì)科目，并按具體的費(fèi)用類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、科教支出的主要賬務(wù)處理如下：
（一）科研、教學(xué)專(zhuān)用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)額，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。
開(kāi)展科研、教學(xué)活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
6201 其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、教學(xué)、科研之外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，如救護(hù)車(chē)折舊及維修費(fèi)，培訓(xùn)支出，出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費(fèi)等。
醫(yī)院后勤部門(mén)提供服務(wù)對(duì)外取得收入的，為取得收入所發(fā)生的相關(guān)支出能夠獨(dú)立辨認(rèn)計(jì)算的，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類(lèi)設(shè)計(jì)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他業(yè)務(wù)支出的主要賬務(wù)處理如下：
（一）為救護(hù)車(chē)、出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
（二）發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的支出，按實(shí)際支出金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
（三）會(huì)計(jì)期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
6301 公益性支出
一、本科目核算醫(yī)院從事社會(huì)公共事故搶救、自然災(zāi)害搶救、其他免費(fèi)救治等社會(huì)公益性救助業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。
二、本科目應(yīng)按照公益性救助項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、公益性支出的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生各種公益性支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“藥品”等科目。
（二）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
6401 管理費(fèi)用
一、本科目核算醫(yī)院行政管理和后勤部門(mén)為組織、管理業(yè)務(wù)活動(dòng)及提供后勤服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括醫(yī)院行政管理人員和后勤人員的工資福利費(fèi)用、離退休人員的經(jīng)費(fèi)支出、行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)發(fā)生的公務(wù)經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、以及應(yīng)由醫(yī)院總體負(fù)擔(dān)的開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、壞賬損失、預(yù)計(jì)負(fù)債損失、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等。
后勤部門(mén)發(fā)生的能直接計(jì)入醫(yī)療成本、科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、生產(chǎn)成本等的費(fèi)用，不在本科目核算，在相關(guān)科目核算。
二、本科目應(yīng)按照管理費(fèi)用的種類(lèi)和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生各種管理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。
（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
6402 財(cái)務(wù)費(fèi)用
一、本科目核算醫(yī)院為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款利息（利息支出減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的專(zhuān)門(mén)借款，在工程項(xiàng)目建設(shè)期間的借款利息應(yīng)予資本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息，在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)費(fèi)用的種類(lèi)和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生的借款利息支出、匯兌損失等，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。
取得的銀行存款利息收入、匯兌收益等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
6501 其他費(fèi)用
一、本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無(wú)法歸屬到上述醫(yī)療成本、科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、公益性支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的費(fèi)用，包括財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損損失，捐贈(zèng)支出等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他費(fèi)用種類(lèi)和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
（一）盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照實(shí)際成本或賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記本科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借?#8220;庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照實(shí)際成本或賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
（二）發(fā)生捐贈(zèng)等其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。
四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
七、其他類(lèi)
7101 以前年度盈余調(diào)整
一、本科目核算醫(yī)院年度結(jié)賬發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。
二、醫(yī)院年度結(jié)賬發(fā)生需要調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)通過(guò)本科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
三、以前年度盈余調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下：
（一）調(diào)整增加的以前年度盈余，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的以前年度盈余，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
（二）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時(shí)將本科目余額轉(zhuǎn)入“累積盈余”科目。如本科目為貸方余額，借記本科目，貸記“累積盈余”科目；如本科目為借方余額，借記“累積盈余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)。
第四部分 預(yù)算信息的提供
一、為了加強(qiáng)預(yù)算管理，真實(shí)、準(zhǔn)確地提供有關(guān)預(yù)算收支執(zhí)行及結(jié)余情況的信息，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ凑张c預(yù)算相一致的口徑和基礎(chǔ)對(duì)預(yù)算收支、結(jié)余情況進(jìn)行記錄，并編制預(yù)算收支表（格式見(jiàn)第五部分會(huì)醫(yī)03表）。
二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用下列方法之一記錄預(yù)算執(zhí)行信息，據(jù)以編制預(yù)算收支表：
（一）方法一：設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目
本方法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下預(yù)算會(huì)計(jì)科目，按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行登記。
1.預(yù)算會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)
序號(hào) 編號(hào) 名稱(chēng)
58 8101 預(yù)算收入
59 8102 預(yù)算支出
60 8103 本期結(jié)余
61 8201 累計(jì)結(jié)余
2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
8101 預(yù)算收入
一、本科目核算醫(yī)院本期取得的各項(xiàng)預(yù)算收入。
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各類(lèi)收入相比，預(yù)算收入不包括接受實(shí)物捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等不引起預(yù)算資金實(shí)際增加的項(xiàng)目。
二、本科目應(yīng)按照預(yù)算收入類(lèi)別設(shè)置“財(cái)政撥款（含基建撥款，下同）”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“科教收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”等一級(jí)明細(xì)科目。其中，“財(cái)政調(diào)劑收入”明細(xì)科目核算醫(yī)院收到的撥付統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款結(jié)余資金或資金額度等。
“財(cái)政撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”的項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，其中，對(duì)于基建撥款或調(diào)價(jià)收入，還應(yīng)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下單設(shè)“基建項(xiàng)目”三級(jí)明細(xì)科目，在“基建項(xiàng)目”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、本科目應(yīng)當(dāng)按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑進(jìn)行記錄。
確認(rèn)財(cái)政撥款收入時(shí)，借記“本期結(jié)余——本期財(cái)政撥款結(jié)余（基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余）”科目，貸記本科目（財(cái)政撥款——基本支出、項(xiàng)目支出）；確認(rèn)財(cái)政調(diào)劑收入時(shí)，借記“本期結(jié)余——本期財(cái)政撥款結(jié)余（基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余）”科目，貸記本科目（財(cái)政調(diào)劑收入——基本支出、項(xiàng)目支出）；確認(rèn)其他預(yù)算收入時(shí)，借記“本期結(jié)余——本期其他資金結(jié)余”科目，貸記本科目（上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他收入）。
四、本科目期末貸方余額反映本期各項(xiàng)預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)。本科目期末余額不結(jié)轉(zhuǎn)下期。
8102 預(yù)算支出
一、本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)算支出。
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各類(lèi)費(fèi)用相比，預(yù)算支出包括基本建設(shè)等資本性支出，但不包括不構(gòu)成本期預(yù)算資金實(shí)際支出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)物支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失、處置固定資產(chǎn)價(jià)值損失、由未決訴訟引起的預(yù)計(jì)負(fù)債損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、減少待攤費(fèi)用、增加預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目。
二、本科目應(yīng)按預(yù)算支出分類(lèi)設(shè)置“財(cái)政撥款支出”、“其他基本支出”、“其他項(xiàng)目支出”、“其他支出”等一級(jí)明細(xì)科目。其中，“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目核算醫(yī)院使用當(dāng)年財(cái)政撥款和財(cái)政調(diào)劑收入發(fā)生的支出。
“財(cái)政撥款支出”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”項(xiàng)級(jí)科目與“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，其中，對(duì)于基本建設(shè)支出，還應(yīng)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下單設(shè)“基本建設(shè)支出”三級(jí)明細(xì)科目，在“基本建設(shè)支出”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、本科目應(yīng)按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑進(jìn)行記錄。
確認(rèn)財(cái)政撥款支出時(shí)，借記本科目（財(cái)政撥款支出——基本支出、項(xiàng)目支出），貸記“本期結(jié)余——本期財(cái)政撥款結(jié)余（基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余）”科目。確認(rèn)其他預(yù)算支出時(shí)，借記本科目（其他基本支出、其他項(xiàng)目支出、其他支出），貸記“本期結(jié)余——本期其他資金結(jié)余”科目。
四、本科目期末借方余額反映本期各項(xiàng)預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。本科目期末余額不結(jié)轉(zhuǎn)下期。
8103 本期結(jié)余
一、本科目核算醫(yī)院本期取得的各項(xiàng)預(yù)算收入扣減各項(xiàng)預(yù)算支出后的結(jié)余數(shù)額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “本期財(cái)政撥款結(jié)余”、“本期其他資金結(jié)余”等一級(jí)明細(xì)科目。
在“本期財(cái)政撥款結(jié)余”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)余”、“項(xiàng)目支出結(jié)余”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”的項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)在“項(xiàng)目支出結(jié)余”明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，其中，對(duì)于基本建設(shè)結(jié)余，還應(yīng)在“項(xiàng)目支出結(jié)余”二級(jí)明細(xì)科目下單設(shè)“基建撥款結(jié)余”三級(jí)明細(xì)科目，在“基建撥款結(jié)余”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、本科目應(yīng)當(dāng)按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)進(jìn)行記錄。
確認(rèn)財(cái)政撥款收入時(shí)，借記本科目（本期財(cái)政撥款結(jié)余——基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余），貸記“預(yù)算收入——財(cái)政撥款——基本支出、項(xiàng)目支出”科目；確認(rèn)財(cái)政調(diào)劑收入時(shí)，借記本科目（本期財(cái)政撥款結(jié)余——基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余），貸記“預(yù)算收入——財(cái)政調(diào)劑收入——基本支出、項(xiàng)目支出”科目；確認(rèn)其他預(yù)算收入時(shí)，借記本科目（本期其他資金結(jié)余），貸記“預(yù)算收入——上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他收入”科目。
確認(rèn)財(cái)政撥款支出時(shí)，借記“預(yù)算支出——財(cái)政撥款支出——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（本期財(cái)政撥款結(jié)余——基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余）。確認(rèn)其他預(yù)算支出時(shí)，借記“預(yù)算支出——其他基本支出、其他項(xiàng)目支出、其他支出”科目，貸記本科目（本期其他資金結(jié)余）。
會(huì)計(jì)期末，將本期結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)余時(shí)，借記或貸記“累計(jì)結(jié)余——財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)余、其他資金累計(jì)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目（本期財(cái)政撥款結(jié)余、本期其他資金結(jié)余）。
四、本科目期末借方余額為本期預(yù)算收入超出預(yù)算支出的結(jié)余數(shù)；貸方余額為本期預(yù)算支出超出預(yù)算收入的負(fù)結(jié)余數(shù)。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
8201 累計(jì)結(jié)余
一、本科目核算醫(yī)院歷年滾存的預(yù)算結(jié)余資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)余”、“其他資金累計(jì)結(jié)余”等一級(jí)明細(xì)科目。
在“財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)余”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)余”、“項(xiàng)目支出結(jié)余”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”的項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，同時(shí)在“項(xiàng)目支出結(jié)余”明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，其中，對(duì)于基本建設(shè)累計(jì)結(jié)余，還應(yīng)在“項(xiàng)目支出結(jié)余”二級(jí)明細(xì)科目下單設(shè)“基建撥款結(jié)余”三級(jí)明細(xì)科目，在“基建撥款結(jié)余”三級(jí)明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、本科目應(yīng)當(dāng)按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)進(jìn)行記錄。
會(huì)計(jì)期末，將本期結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)余時(shí)，借記或貸記本科目（財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)余、其他資金累計(jì)結(jié)余），貸記或借記“本期結(jié)余——本期財(cái)政撥款結(jié)余、本期其他資金結(jié)余”科目。
醫(yī)院按規(guī)定向主管部門(mén)上交財(cái)政撥款結(jié)余資金、注銷(xiāo)結(jié)余額度等時(shí)，按實(shí)際上交或注銷(xiāo)的額度金額，貸記本科目（沖減本科目貸方金額）。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院歷年滾存的預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額。本科目期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。
（二）方法二：設(shè)置備查簿
本方法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)參照方法一中的預(yù)算科目體系設(shè)置相應(yīng)的備查簿，按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑，在備查簿中登記有關(guān)預(yù)算收支、結(jié)余信息。
三、本制度鼓勵(lì)醫(yī)院采用方法一對(duì)預(yù)算收支、結(jié)余情況進(jìn)行記錄，并編制預(yù)算收支表。
第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式
編 號(hào)
會(huì)計(jì)報(bào)表名稱(chēng)
編制期
會(huì)醫(yī)01表
資產(chǎn)負(fù)債表
月度、季度、年度
會(huì)醫(yī)02表
收入費(fèi)用表
月度、季度、年度
會(huì)醫(yī)02表附表01
醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表
月度、季度、年度
會(huì)醫(yī)03表
現(xiàn)金流量表
年度
會(huì)醫(yī)04表
預(yù)算收支表
年度
會(huì)醫(yī)05表
基建投資表
年度
會(huì)計(jì)報(bào)表附注
年度
資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)醫(yī)01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資產(chǎn)
期末余額
年初余額
負(fù)債和凈資產(chǎn)
期末余額
年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金
短期借款
財(cái)政應(yīng)返還額度
應(yīng)繳款項(xiàng)
應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
應(yīng)付賬款
應(yīng)收醫(yī)療款
預(yù)收醫(yī)療款
減：壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)付職工薪酬
其他應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)
減：壞賬準(zhǔn)備
其他應(yīng)付款
預(yù)付賬款
預(yù)提費(fèi)用
存貨
預(yù)計(jì)負(fù)債
待攤費(fèi)用
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資
其他流動(dòng)負(fù)債
其他流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期投資：
長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期債權(quán)投資
其他長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期投資合計(jì)
長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)
負(fù)債合計(jì)
減：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)凈值
凈資產(chǎn)：
在建工程
累積盈余
基建工程
專(zhuān)用基金
固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)合計(jì)
凈資產(chǎn)合計(jì)
無(wú)形資產(chǎn)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
資產(chǎn)總計(jì)
負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)
[注：1.“代管款項(xiàng)”科目余額中的短期代管款項(xiàng)計(jì)入“其他流動(dòng)負(fù)債”欄目、長(zhǎng)期代管款項(xiàng)計(jì)入“其他長(zhǎng)期負(fù)債”欄目。
2.“無(wú)形資產(chǎn)”欄目填列“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目余額后的凈額。]
收入費(fèi)用表
會(huì)醫(yī)02表
編制單位： 年 月 單位：元
項(xiàng) 目
本月數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
一、收入
其中：1.財(cái)政補(bǔ)助收入
其中：經(jīng)常性補(bǔ)助
科研補(bǔ)助
教學(xué)補(bǔ)助
2.基建撥款
3.財(cái)政調(diào)劑收入
4.上級(jí)補(bǔ)助收入
其中：科研補(bǔ)助
教學(xué)補(bǔ)助
5.醫(yī)療收入
其中：門(mén)診收入
其中：藥品收入
住院收入
其中：藥品收入
6.科教收入
其中：科研收入
教學(xué)收入
7.其他業(yè)務(wù)收入
8.其他收入
收入合計(jì)
二、費(fèi)用
其中：1.醫(yī)療成本
其中：藥品費(fèi)
2.科教支出
3.公益性支出
4.管理費(fèi)用
5.財(cái)務(wù)費(fèi)用
6.其他費(fèi)用
費(fèi)用合計(jì)
三、本期盈余
醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表
會(huì)醫(yī)02表附表01
編制單位： 年 月 單位：元
項(xiàng)目
本月數(shù)
本年
累計(jì)數(shù)
項(xiàng)目
本月數(shù)
本年
累計(jì)數(shù)
醫(yī)療收入
醫(yī)療成本
1.門(mén)診收入
1.工資福利支出
其中：掛號(hào)收入
其中：基本工資
診察收入
津（補(bǔ)）貼獎(jiǎng)金
檢查收入
伙食及補(bǔ)助費(fèi)
藥品收入
社會(huì)保障繳費(fèi)
治療收入
2.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出
手術(shù)收入
其中：離休費(fèi)
化驗(yàn)收入
退休費(fèi)
其他收入
3.藥品費(fèi)
2.住院收入
其中：內(nèi)部領(lǐng)用
其中：床位收入
對(duì)外銷(xiāo)售
診察收入
4.材料費(fèi)
檢查收入
5.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
藥品收入
6.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)
治療收入
7.其他公用經(jīng)費(fèi)
手術(shù)收入
其中：水電費(fèi)
化驗(yàn)收入
取暖費(fèi)
護(hù)理收入
培訓(xùn)費(fèi)
其他收入
維修費(fèi)
物業(yè)管理費(fèi)
會(huì)議費(fèi)
醫(yī)療盈余（收入減去費(fèi)用后的金額為負(fù)數(shù)時(shí)，以“-”號(hào)填列）
現(xiàn)金流量表
會(huì)醫(yī)03表
編制單位： 年度 單位：元
項(xiàng) 目
行次
金額
一、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金
財(cái)政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金
上級(jí)補(bǔ)助收到的現(xiàn)金
開(kāi)展科教活動(dòng)收到的現(xiàn)金
收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)買(mǎi)藥品支付的現(xiàn)金
購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物資支付的現(xiàn)金
支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金
開(kāi)展科教活動(dòng)支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
對(duì)外投資支付的現(xiàn)金
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收到的基建撥款
借款收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
償還借款支付的現(xiàn)金
償付利息支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
預(yù)算收支表
會(huì)醫(yī)04表
編制單位： 年度 單位：元
項(xiàng)目
本年數(shù)
上年數(shù)
一、年初結(jié)余
1.財(cái)政撥款結(jié)余
其中：基本支出結(jié)余
項(xiàng)目支出結(jié)余
其中:基建撥款結(jié)余
2.其他資金結(jié)余
二、本年預(yù)算收入
1.當(dāng)年財(cái)政撥款
其中：基本支出撥款
項(xiàng)目支出撥款
其中：基建撥款
2.財(cái)政調(diào)劑收入
其中：調(diào)劑基本支出
調(diào)劑項(xiàng)目支出
其中：調(diào)劑基建項(xiàng)目
3.上級(jí)補(bǔ)助收入
4.醫(yī)療收入
（1）門(mén)診收入
其中：掛號(hào)收入
診察收入
檢查收入
藥品收入
治療收入
手術(shù)收入
化驗(yàn)收入
（2）住院收入
其中：床位收入
診察收入
檢查收入
藥品收入
治療收入
手術(shù)收入
化驗(yàn)收入
護(hù)理收入
5.科教收入
6.其他業(yè)務(wù)收入
7.其他收入
三、本年預(yù)算支出
1.財(cái)政撥款支出
其中：基本支出
項(xiàng)目支出
其中：基建撥款支出
2.其他基本支出
3.其他項(xiàng)目支出
4.其他支出
四、本年結(jié)余
1.財(cái)政撥款結(jié)余
其中：基本支出結(jié)余
項(xiàng)目支出結(jié)余
其中：基建撥款結(jié)余
2.其他資金結(jié)余
五、上交財(cái)政撥款結(jié)余
六、結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)余
1.財(cái)政撥款累計(jì)結(jié)余
其中：基本支出結(jié)余
項(xiàng)目支出結(jié)余
其中：基建撥款結(jié)余
2.其他資金結(jié)余
基建投資表
會(huì)醫(yī)05表
編制單位： 年度 單位：元
項(xiàng)目編號(hào)
建設(shè)項(xiàng)目名稱(chēng)
開(kāi)工日期
概算數(shù)
基建投資撥款及借款
基本建設(shè)支出
備注
累計(jì)
財(cái)政撥款
單位自有資金
基建投資借款
其他
累計(jì)
已移交資產(chǎn)
在建工程
固定資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
會(huì)計(jì)報(bào)表附注
醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：
（一）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；
（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)等情況的說(shuō)明；
（三）重要會(huì)計(jì)政策（如折舊政策）的說(shuō)明；
（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；
（五）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正情況的說(shuō)明；
（六）財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；
（七）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況的說(shuō)明；
（八）或有事項(xiàng)情況的說(shuō)明；
（九）本期財(cái)務(wù)口徑收入、費(fèi)用和盈余與預(yù)算口徑收入、支出和結(jié)余的差異及其產(chǎn)生的原因；
（十）本期預(yù)算批復(fù)數(shù)及其調(diào)整數(shù)與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)之間的差異及產(chǎn)生的原因，以及本期預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的簡(jiǎn)要說(shuō)明。
（十一）以前年度盈余調(diào)整情況；
（十二）有助于理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制說(shuō)明
（暫略）
