㈠“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶
新稅制
實施以后由于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的借方既要反映進(jìn)項稅額，又要反映預(yù)繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反暴風(fēng)驟雨出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況，因此在賬戶設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)若干個專欄加以反映。
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
進(jìn)項稅額 銷項稅額
已交稅金 出口退稅
減免稅款 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)
納稅額 轉(zhuǎn)出多交增值稅
轉(zhuǎn)出未交增值稅
⑴“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支儲的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
⑵“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅。
⑶“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。
⑷“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
⑸“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核長一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
⑹“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，向購買方收取的增值稅銷項稅額。
⑺“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。
⑻“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
⑼“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人，欺騙銷售收入的核算與一般納稅人的相同，也是不含增值稅銷售額，也要通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，不需在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借、貸方設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。
㈡“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)賬戶
為了分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下可設(shè)“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算一般納稅人月終時結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅額也在本明細(xì)賬戶核算。
月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)多繳的增值稅；貸方余額，反映企業(yè)未繳的增值稅。
調(diào)賬的方法及方式
㈠調(diào)賬的基本方法
查補稅款的調(diào)賬方法有兩種：一是全額調(diào)賬法；二是差額調(diào)賬法。
全額調(diào)賬法是將原錯誤會計分洋全額用紅字沖平，然后再重新制作正確會計分錄的方法。全額調(diào)賬法適用的范圍較窄，僅限于該筆錯誤的賬務(wù)處理，不影響其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的會計核算。其優(yōu)點是直觀、可操作性強(qiáng)；缺點表更為煩瑣、調(diào)賬工作量大。
差額調(diào)賬法是將原錯誤的賬務(wù)處理，就其影響企業(yè)會計核算正確性的部分?jǐn)?shù)額進(jìn)行調(diào)整制作會計分錄的方法。差額調(diào)賬法適用范圍較廣，對任何一筆錯誤的賬務(wù)處理都能使用差額調(diào)賬方法。優(yōu)點是調(diào)賬賬務(wù)處理簡單；缺點是原錯誤賬務(wù)處理影響會計核算正確性的最終結(jié)果不易判斷，也對我們檢查人員的會計核算技能要求較要。
㈡調(diào)賬方式
調(diào)賬方式有兩種，一是分散調(diào)賬；二是集中調(diào)賬。
分散調(diào)賬的方式是指對每筆偷漏稅問題分別進(jìn)行調(diào)賬。應(yīng)用這種方式調(diào)賬筆數(shù)較多，在查獲得的偷漏稅筆數(shù)很少的情況下可以采用，相反愚昧顯得煩瑣。
集中調(diào)賬就是將同類性制的問題（或業(yè)務(wù)）歸類匯總，集中進(jìn)行會計調(diào)賬處理。
在實際工作中應(yīng)根據(jù)實際情況將兩種調(diào)賬方法和方式結(jié)合應(yīng)用。
調(diào)賬的具體操作
㈠進(jìn)項稅額購進(jìn)環(huán)節(jié)查補稅款的調(diào)賬
⒈多計進(jìn)項稅額的賬務(wù)調(diào)整。
⑴錯賬類型。
Ⅰ購置固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）
Ⅱ購進(jìn)貨物用于基本建設(shè)。
借：在建工程——工程物資
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
Ⅲ購進(jìn)貨物用于集體福利、個人銷費。
借：應(yīng)付福利費
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
Ⅳ購進(jìn)貨物用于免稅產(chǎn)品。
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
Ⅴ購進(jìn)貨物用于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
借：其他業(yè)務(wù)支出
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
⑵調(diào)整的賬務(wù)處理。采用全額調(diào)賬方法：
Ⅰ購置固定資產(chǎn)。將原錯誤分錄用紅字沖銷，再制作正確的會計憑證，賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
Ⅱ購進(jìn)貨物用于基本建設(shè)工程。將原錯誤分錄用紅字沖銷，再制作正確的會計憑證，賬務(wù)處理為：
借：在建工程——工程物資
貸：銀行存款等
Ⅲ購進(jìn)貨物用于集體福利、個人消費。將原錯誤分錄用紅字沖銷，再制作正確的會計憑證，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
Ⅳ購進(jìn)貨物用于免稅產(chǎn)品。將原錯誤分錄用紅字沖銷，再制作正確的會計憑證，賬務(wù)處理為：
借：原材料
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
Ⅴ購進(jìn)貨物用于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。將原錯誤分錄用紅字沖銷，再制作正確的會計憑證，賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：銀行存款
采用差額調(diào)賬方法，不制作紅字沖銷分錄，就其已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶的進(jìn)項稅額用紅字沖銷，或作貸方?jīng)_銷處理，同時借記相應(yīng)的成本資產(chǎn)科目。調(diào)整賬務(wù)處理為：
Ⅰ購置固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
或：借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
Ⅱ購進(jìn)貨物用于基本建設(shè)。
借：在建工程
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
或：借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
Ⅲ購進(jìn)貨物用于集體福利。
借：應(yīng)付福利費
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
或：借：應(yīng)付福利費
貸；應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
Ⅳ購進(jìn)貨物用于免稅產(chǎn)品
借：原材料
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
或：借：原材料
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
Ⅴ購進(jìn)貨物用于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
借：其他業(yè)務(wù)支出
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增（進(jìn)項稅額）
以上采用差額賬法運用的是分散調(diào)賬的方式，如果運用集中調(diào)賬的方式，可將此類相同性質(zhì)的問題匯總集中進(jìn)行調(diào)賬。調(diào)整賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)
在建工程
應(yīng)付福利費
原材料
其他業(yè)務(wù)支出
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
（或：貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額））
⒉暫不予抵扣稅款的賬務(wù)調(diào)整。指按稅法規(guī)定，暫時尚不允許抵損失稅款，企業(yè)不能作為抵扣處理。如工業(yè)企業(yè)采購未驗收入庫的貨物，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)未支付貨款的商品等。調(diào)賬方法有兩種；
⑴對短時間內(nèi)符合抵扣條件的。
借：在途物資（物資采購、庫存商品）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
[或：貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）]
待符合條件后，再做抵扣的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：在途物資（物資采購、庫存商品）
⑵對長時間內(nèi)才能符合抵扣條件的。
借：待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅額
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）
或：貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅額
㈡購進(jìn)貨物因中途改變用途環(huán)節(jié)查補稅款的調(diào)賬
⒈錯賬類型
⑴用于非應(yīng)稅勞務(wù)。
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：原材料（包裝物等）
⑵用于免稅產(chǎn)品。
借:生產(chǎn)成本——某免稅產(chǎn)品
貸：原材料（包裝物等）
⑶用于集體福利、個人消費。
借：應(yīng)付福利費
貸：原材料
⑷發(fā)生非正常損失。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)
產(chǎn)成品（庫存商品）
⒉調(diào)賬方法。按上述項目耗用對象借記相關(guān)受益科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。http://www.tc368.cn ⑴用于非應(yīng)稅勞務(wù)。
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
⑵借：生產(chǎn)成本——某免稅產(chǎn)品
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
⑶用于集體福利、個人消費。
借：應(yīng)付福利費
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
⑷發(fā)生非正常損失。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
㈢產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)查補稅款的調(diào)賬。
⒈自用產(chǎn)品未計算銷項稅額的調(diào)賬。
⑴基建領(lǐng)用產(chǎn)品。錯誤賬務(wù)處理為：
借：在建工程
貸；產(chǎn)成品（庫存商品）
調(diào)賬方法：企業(yè)以不含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，應(yīng)按銷售額乘以產(chǎn)品適用稅率計算銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時用紅字沖銷多轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本，貸記“產(chǎn)成品”（紅字），按增額與產(chǎn)成品紅字的差額，借記“在建工程”科目。調(diào)整分錄為：
借：在建工程
貸：產(chǎn)成品（庫存商品）（紅字）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
企業(yè)以成本價結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，應(yīng)按對外集價計算的銷售額乘以稅率計算銷項稅額，作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑵企業(yè)為本企業(yè)自制、自用設(shè)備，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。錯誤賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——某自制設(shè)備
調(diào)整方法：按同類設(shè)備商品銷售額或組成計稅價格乘以設(shè)備產(chǎn)品適用稅率計算增值稅銷項稅額，調(diào)賬分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑶用于集體福利、個人消費等。錯誤賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費
貸：產(chǎn)成品
調(diào)賬方法同⑴。另外，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、用于贈送他人、用于非應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目等，調(diào)賬方法均同⑴，這里不再一一詳述。http://www.tc368.cn ⒉企業(yè)實現(xiàn)銷售不作銷售處理查補稅款的調(diào)賬。
⑴已實現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。錯誤賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款等）
調(diào)賬方法：
Ⅰ按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。
借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款等）
貸：產(chǎn)品銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
Ⅱ結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）
貸；產(chǎn)成品（庫存商品）
Ⅲ結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。
借：產(chǎn)品銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）
貸：產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）
本年利潤
⑵查補逾期的包裝物押金掛“其他應(yīng)付款”賬戶。錯誤賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸:其他應(yīng)付款——包裝物押金
調(diào)賬方法：不再退還的包裝物押金，換算為不含增值稅銷售額記入“營業(yè)外收入”賬戶，按增值稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。
借：其他應(yīng)付款——應(yīng)裝物押金
貸：營業(yè)外收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑶查補價外費用掛在往來賬戶。調(diào)賬方法同⑵，將“營業(yè)外收入”改為“產(chǎn)品銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。
⑷產(chǎn)成品與貨幣資金對轉(zhuǎn)。錯誤賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)成品（庫存商品）
調(diào)賬分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）
貸：產(chǎn)品銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額
產(chǎn)成品（庫存商品）（紅字）
（企業(yè)按售價結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品，應(yīng)調(diào)整為成本價，故用戲字沖銷企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)的部分，即售價減去成本）
⑸收入直接沖成本費用。錯誤賬務(wù)處理為：
借：銀行存款（現(xiàn)金）
貸：管理費用（營業(yè)費用等）
調(diào)賬分錄：
借：管理費用（營業(yè)費用等）
貸：產(chǎn)品銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）
貸：產(chǎn)成品（庫存商品）
以上賬務(wù)調(diào)整都是按查賬工作與錯賬期間在同一個年度內(nèi)進(jìn)行的，如果是對以前月份錯賬的調(diào)整，還需將損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶；如果是對以前年度錯賬的調(diào)整，需將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益”調(diào)整賬戶。
