 01.補貼收入”在會計報表如何設置問題 對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟業(yè)務只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無 “補貼收入”項目，可在“其它業(yè)務利潤”項目中反映。 02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理 （１）調(diào)整應交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金--應交所得稅 （２）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配--未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （３）補交稅款時 借：應交稅金--應交所得稅 貸：銀行存款 對查補的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項目來反映。 03.促銷品的賬務處理問題 在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用 小規(guī)模納稅人: 借:營業(yè)外支出 貸: 庫存商品 應交稅金--應交增值稅 04.購進貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務處理問題 借：原材料 貸：應付帳款--暫估應付款 下月初用紅字沖銷； 收到票時： 借：原材料 應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 貸：應付帳款 05. 代理出口的會計處理 1、收到代出口商品時 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 2、出口銷售時，按實際售價 借：銀行存款（應收帳款等） 貸：應付帳款 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入 借：應付帳款 貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入） 銀行存款 四、代理進口 1、收到委托單位的收購資金時 借：銀行存款 貸：應付帳款 2、支付代購進口商品貨款及運雜費時 借：商品采購（進價成本） 應收帳款??××單位（代墊運雜費） 貸：銀行存款 3、將購進商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時 借： 應付帳款 貸：商品采購（進價成本） 應收帳款（代墊運雜費） 代購代銷收入（代理手續(xù)費） 退回委托單位多給的收購資金時 借：應付帳款 貸：銀行存款 06.銷售房產(chǎn)收取預收房款的帳務處理問題 銷售房產(chǎn)預收房款，由于通過“預收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復。預收售房款，開收據(jù)時： 借：銀行存款 貸：預收帳款 收最后一期房款，開發(fā)票時 借：銀行存款（最后一期房款） 預收帳款（以前預收部分） 貸：經(jīng)營收入 07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題 讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如:飼料 借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目， 貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。 由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳， 借“應交稅金--應交增值稅（減免稅款）”科目 貸記“補貼收入”科目。 另外，企業(yè)應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應交稅金??應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”. 08.企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當“應交稅金--應交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。 09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題 借：管理費用 貸：累計折舊 10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務處理問題 (比如采購油) 答：1.購油時 借：材料采購5 400 000 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）918 000 貸：應付帳款6 318 000 2．發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為： 借：待處理財產(chǎn)損溢12 636 貸：材料采購（5 400 000元×2‰）10 800 應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元×17%） 11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進行會計處理問題 一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。 二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。 12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務處理 一、 外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額 借記“庫存商品”等科目 貸記“銀行存款”科目 待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額， 借記:原材料 應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 貸記:銀行存款 13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務處理問題 收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價， 借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。 14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 答：對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。 征稅是應稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。 15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題 答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會計分錄為： 借：銀行存款或應收賬款 貸：應交稅金--應交增值稅 貸：其它業(yè)務收入 (2)年末，應將其它業(yè)務收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為： 借：其它業(yè)務收入 貸：本年利潤 16.銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅 出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題 借：銀行存款 1171.17 貸：產(chǎn)品銷售收入 1001 應交稅金--銷項稅170.17 但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%＝170.17），即稅金為170.17元，其稅金＋收入＝1171.17，即與原發(fā)票相差１分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為１分。請問該如何調(diào)賬？ 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其它應付款--現(xiàn)金長款 0.01元 貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 0.01元 借：現(xiàn)金 0.01元 貸：其它應付款--現(xiàn)金長款 0.01元 處理：經(jīng)批準后作營業(yè)外收入處理： 借：其它應付款--現(xiàn)金長款 0.01元 貸：營業(yè)外收入 0.01元 17.供貨方當月發(fā)出商品但當月并不開具銷售發(fā)票會計如何處理 購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下： （1）發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 （2）開出發(fā)票時，借：應收帳款--××公司 貸：應交增值稅--銷項稅額 貸：商品銷售收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：分期收款發(fā)出商品 （3）收到貨款時， 借：銀行存款 貸：應收帳款--××公司 18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題 某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當?shù)囟悇詹块T對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。 由于超額列支了工資、交際應酬費，當?shù)囟悇諜C關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為： 計提所得稅時， 借：所得稅 貸：應交稅金 支付罰款時， 借：利潤分配--稅收罰款 5000 貸：銀行存款 5000 繳交稅金時， 借：應交稅金--應交所得稅 貸：銀行存款 19.企業(yè)公益金的帳務處理問題 帳務處理如下： 購買時：借：固定資產(chǎn)10000 貸：銀行存款10000 結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積--公益金10000 貸：盈余公積--一般盈余公積10000元 公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。 20.委托代理進口貨物的賬務處理問題 某公司從國外購進（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價1000元／噸，共10000元；進口時海關估價為1200元／噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。 借：原材料15000元 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）3000元 貸：應付賬款--××外貿(mào)公司18000元 付匯時： 借：應付賬款--××外貿(mào)公司18000元 貸：銀行存款18000元 在此需說明的是：原材料的進價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應按材料實際發(fā)生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此應以10000元作為記賬依據(jù)。 21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進行賬務處理問題 答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關賬務處理如下： 1．如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字） 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款等（紅字） 2．如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字） 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款等（紅字） 采用售價核算的，還應調(diào)整“商品進銷差價”科目。 22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為： 借：應付福利費 貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） （同類產(chǎn)品售價×數(shù)量×17％） 庫存商品（成本價×數(shù)量） 該項業(yè)務實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映 23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財務處理問題 在日常經(jīng)濟業(yè)務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？ 按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。 24.代墊運費的稅務及賬務處理問題 借：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位 貸：銀行存款等 收到款項時： 借：銀行存款等 貸：其它應收款--墊支運費--ＸＸ單位 25.來料加工企業(yè)的賬務處理問題 投資企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。 會計分錄如下： （一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數(shù)額登記。 （二）領取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。 （三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目 |
