企業(yè)接受捐贈，是指捐贈人把資產(chǎn)無償受讓于受贈單位使用，對受贈單位不享受任何財產(chǎn)權(quán)利，也不承擔(dān)任何責(zé)任，捐贈人既不是債權(quán)人，也不作為投資人。目前企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)中，主要是兩類：一類為貨幣資產(chǎn)；另一類為實物資產(chǎn)。受贈企業(yè)對增加捐贈資產(chǎn)如何進行賬務(wù)處理和納稅申報，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)是不同的。

一、對于接受貨幣資產(chǎn)

對于接受貨幣資產(chǎn)，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)賬務(wù)處理與納稅申報主要區(qū)別在于是否繳納所得稅。內(nèi)資企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)捐贈不需繳納所得稅，按接受的貨幣資產(chǎn)直接作為資本公積處置，外資企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)要按法定的稅率繳納所得稅，計入應(yīng)交稅金，差額作為資本公積處置，于收到貨幣資產(chǎn)的當(dāng)期進行納稅申報。現(xiàn)舉例說明：

1、內(nèi)資企業(yè)A公司接受貨幣資產(chǎn)捐贈400萬元，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款400萬元
　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈400萬元

2、外資企業(yè)B公司接受貨幣資產(chǎn)捐贈400萬元，該外資企業(yè)實行30％的企業(yè)所得稅稅率，其賬務(wù)處理為：
收到貨幣資產(chǎn)捐贈時：
借：銀行存款400萬元
　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈280萬元
　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅120萬元
納稅申報并交納稅款時：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅120萬元 易稅務(wù)網(wǎng) www.eshuiwu.cn
　貸：銀行存款120萬元

二、對于接受實物資產(chǎn)

對于接受實物資產(chǎn)，內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)賬務(wù)處理與納稅申報區(qū)別在于以下兩點：

一是體現(xiàn)資產(chǎn)收益時間不同。外商投資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)體現(xiàn)的收益時間為收到捐贈資產(chǎn)的年度終了；內(nèi)資企業(yè)為每期計提折舊后體現(xiàn)收益。

二是繳納所得稅時間不同。外商投資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)繳納所得稅為收到捐贈資產(chǎn)的年度終了；內(nèi)資企業(yè)為每期計提折舊后繳納所得稅。

現(xiàn)舉例說明：

1、內(nèi)資企業(yè)宏豐公司2002年接受其他單位捐贈的設(shè)各一臺，價值150萬元，預(yù)計可以使用5年，殘值為零，所得稅率為33％，則A公司會計處理如下：
接受捐贈時：
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備150萬元
　貸：資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備100．5萬元
　　　遞延稅款49．5萬元
每月計提折舊＝150÷5÷12＝2．5(萬元)
借：制造費用(或管理費用等)2．5萬元
　貸：累計折舊2．5萬元

企業(yè)賬務(wù)處理中資本公積設(shè)置了一個“接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”的二級科目，主要是用來核算企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)扣除未來應(yīng)繳納所得稅的差額。另外處置該實物資產(chǎn)或使用時，由于該資產(chǎn)的收益已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)將“接受捐贈資產(chǎn)”轉(zhuǎn)出“其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。 亮晰財稅 kdeas.com

按稅法規(guī)定，接受捐贈資產(chǎn)后，企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，每月的折舊費相應(yīng)增加，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅所得，每年年末應(yīng)從“遞延稅款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”賬戶，消除由于接受捐贈增加費用對所得稅的影響，金額為150÷5×33％＝9．9萬元，作會計分錄如下：
納稅申報并繳納稅款時：
借：遞延稅款9．9萬元
　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9．9萬元
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9．9萬元
　貸：銀行存款9．9萬元

同時也要相應(yīng)地將“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”賬戶。
借：資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備20．1萬元
　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入20．1萬元
以后各年的賬務(wù)處理與上述一致。

2、外商投資企業(yè)德爾明公司2002年接受其他單位捐贈的設(shè)備一臺，價值150萬元，預(yù)計可以使用5年，殘值率為10％，所得稅率為30％，則會計處理如下：
接受捐贈時：
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備150萬元
　貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值150萬元
每月計提折舊＝150×(1－10％)÷5÷12＝2．25萬元
借：制造費用(或管理費用)2．25萬元
　貸：累計折舊2．25萬元

年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)損贈資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的所得稅(或接受捐贈的固定資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應(yīng)繳納的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的固定資產(chǎn)價值扣除應(yīng)繳納所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。