| （1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理 在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。 年度終了，按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)價(jià)值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同），借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。 bbs.canet.com.cn4 V ^; D4 B( J% x* k, Y4 q3 V: a _ 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，公司應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū); O _" O# Q: p7 z7 B ? I* w$ b 例如，某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈(zèng)的汽車一輛，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元，支付的運(yùn)費(fèi)800元，所得稅稅率為33%. 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)4 c8 p- |2 S* i! j2 H* W w 借：固定資產(chǎn) 100800 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)- }3 U: | b! ? x! |$ Z 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 100000 銀行存款 800 2006年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值： 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)9 S; \ k$ N, T1 q2 Z1 ^ 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 100000 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū): P3 R$ w, _1 G6 p' d 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000 資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 67000 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確實(shí)沒(méi)有對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行專門說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301營(yíng)業(yè)外收入”總賬科目中對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第252頁(yè)） 例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈(zèng)轎車一輛，根據(jù)發(fā)票及報(bào)關(guān)單有關(guān)單據(jù)，該轎車賬面原值300000元，估計(jì)折舊100000元，運(yùn)費(fèi)2000元。 借：固定資產(chǎn) 202000 貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得 200000 ) P' V( a/ _$ z, O 銀行存款 2000 因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)直接作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)8 p( B$ b6 }* @) G& | （2）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的處理 在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。 例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元？補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。 借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 180000 ; |4 \6 J Y3 I' o7 O) T 貸：銀行存款 180000 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒(méi)有對(duì)“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)”如何處理進(jìn)行專門說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目中對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁(yè)） 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)5 s' j0 ^( U3 ^% p' _$ ?+ w 因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行處理，與原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。 |
聯(lián)系客服
