默認(rèn)分類 2010-07-01 00:01:22 閱讀37 評論0 字號：大中小
引用
任丘市會計學(xué)校 的 裝飾公司的賬務(wù)處理參考聲明：
以下只是參考資料，文中涉及的會計科目根據(jù)新的會計制度和實(shí)際應(yīng)用情況可進(jìn)行調(diào)整，涉及到的稅率根據(jù)最新的稅法規(guī)定和地方規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計算。
具體的賬務(wù)處理可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行核算。
一、裝飾裝潢企業(yè)可以按建筑施工企業(yè)會計制度核算。
二、新建企業(yè)，要把帳建立起來。建賬：按照建筑施工企業(yè)會計制度要求，確定帳簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法，設(shè)置總帳、明細(xì)帳、日記帳及備查賬。
（一）設(shè)置總賬
1、根據(jù)一級會計科目（亦稱總賬科目）開設(shè)的賬簿，用來分類登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤等總括的核算資料。
2、總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。
（二）設(shè)置明細(xì)賬
1、明細(xì)賬通常根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。
2、明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。
3、明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁式。明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。
（三）設(shè)置日記賬
1、日記賬又稱序時賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。
2、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
（1）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄。
（2）賬簿的外表形式必須采用訂本式。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。
三、會計科目
（一）、資產(chǎn)類
１ │?。保埃薄?/span>│ 現(xiàn)金
２ │?。保埃病?/span>│ 銀行存款
?。场 ?/span>│?。保埃埂?/span>│ 其他貨幣資金
?。础 ?/span>│ １１１ │ 短期投資
５ │?。保保病?/span>│ 應(yīng)收票據(jù)
?。丁 ?/span>│ １１３ │ 應(yīng)收賬款
?。贰 ?/span>│?。保保础?/span>│ 壞賬準(zhǔn)備
?。浮 ?/span>│ １１５ │ 預(yù)付賬款
?。埂 ?/span>│?。保保贰?/span>│ 內(nèi)部往來
１０ │?。保保浮?/span>│ 備用金
１１ │?。保保埂?/span>│ 其他應(yīng)收款
１２ │ １２１ │ 物資采購
?。保场?/span>│ １２２ │ 采購保管費(fèi)
?。保础?/span>│?。保玻场?/span>│ 庫存材料
１５ │?。保玻础?/span>│ 周轉(zhuǎn)材料
?。保丁?/span>│ １２９ │ 低值易耗品
?。保贰?/span>│ １３２ │ 材料成本差異
?。保浮?/span>│ １３３ │ 委托加工物資
?。保埂?/span>│?。保常贰?/span>│ 庫存產(chǎn)成品
２０ │?。保常埂?/span>│ 待攤費(fèi)用
?。玻薄?/span>│?。保矗薄?/span>│ 長期投資
?。玻病?/span>│?。保矗怠?/span>│ 撥付所屬資金
?。玻场?/span>│ １５１ │ 固定資產(chǎn)
?。玻础?/span>│?。保担怠?/span>│ 累計折舊
?。玻怠?/span>│?。保担丁?/span>│ 固定資產(chǎn)清理
?。玻丁?/span>│?。保担贰?/span>│ 臨時設(shè)施
２７ │?。保担浮?/span>│ 臨時設(shè)施攤銷
２８ │?。保担埂?/span>│ 專項工程支出
２９ │?。保叮薄?/span>│ 無形資產(chǎn)
３０ │?。保罚薄?/span>│ 遞延資產(chǎn)
３１ │?。保福薄?/span>│ 待處理財產(chǎn)損溢
?。常病?/span>│?。保梗怠?/span>│ 待轉(zhuǎn)銷匯兌損益
?。ǘ⒇?fù)債類
?。常场?/span>│?。玻埃薄?/span>│ 短期投資
?。常础?/span>│?。玻埃病?/span>│ 應(yīng)付票據(jù)
?。常怠?/span>│?。玻埃场?/span>│ 應(yīng)付賬款
?。常丁?/span>│?。玻埃础?/span>│ 預(yù)收賬款
３７ │?。玻埃埂?/span>│ 其他應(yīng)付款
?。常浮?/span>│?。玻保薄?/span>│ 應(yīng)付工資
?。常埂?/span>│?。玻保础?/span>│ 應(yīng)付福利費(fèi)
４０ │?。玻玻薄?/span>│ 應(yīng)交稅金
?。矗薄?/span>│?。玻玻场?/span>│ 應(yīng)付利潤
４２ │?。玻玻埂?/span>│ 其他應(yīng)付款
?。矗场?/span>│ ２３１ │ 預(yù)提費(fèi)用
?。矗础?/span>│?。玻矗薄?/span>│ 長期借款
?。矗怠?/span>│ ２５１ │ 應(yīng)付債券
?。矗丁?/span>│ ２６１ │ 長期應(yīng)付款
?。矗贰?/span>│ ２７０ │ 遞延稅款
?。矗浮?/span>│ ２７２ │ 專項應(yīng)付款
４９ │?。玻罚场?/span>│ 住房周轉(zhuǎn)金
（三）、所有者權(quán)益類
?。担啊?/span>│?。常埃薄?/span>│ 實(shí)收資本
?。担薄?/span>│ ３０５ │ 上級撥入資金
?。担病?/span>│ ３１１ │ 資本公積
?。担场?/span>│ ３１３ │ 盈余公積
?。担础?/span>│?。常玻薄?/span>│ 本年利潤
５５ │?。常玻病?/span>│ 利潤分配
（四）、成本類
５６ │?。矗埃薄?/span>│ 工程施工
?。担贰?/span>│?。矗保薄?/span>│ 工業(yè)生產(chǎn)
?。担浮?/span>│?。矗玻薄?/span>│ 機(jī)械作業(yè)
?。担埂?/span>│ ４３１ │ 輔助生產(chǎn)
?。ㄎ澹p益類
６０ │?。担埃薄?/span>│ 工程結(jié)算收入
?。叮薄?/span>│?。担埃病?/span>│ 工程結(jié)算成本
?。叮病?/span>│ ５０４ │工程結(jié)算稅金及附加
?。叮场?/span>│?。担保薄?/span>│ 其他業(yè)務(wù)收入
?。叮础?/span>│ ５１２ │ 其他業(yè)務(wù)支出
?。叮怠?/span>│?。担玻薄?/span>│ 管理費(fèi)用
６６ │?。担玻病?/span>│ 財務(wù)費(fèi)用
６７ │?。担常薄?/span>│ 投資收益
６８ │?。担矗薄?/span>│ 營業(yè)外收入
?。叮埂?/span>│?。担矗病?/span>│ 營業(yè)外支出
７０ │?。担担啊?/span>│ 所得稅
７１ │?。担叮啊?/span>│ 以前年度損益調(diào)整
四、注意成本費(fèi)用的歸集、分配
成本費(fèi)用通過工程施工科目核算。在施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。成本項目一般應(yīng)包括：（１）人工費(fèi)；（２）材料費(fèi)；（３）機(jī)械使用費(fèi)；（４）其他直接費(fèi)；（５）間接費(fèi)用（指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的支出）。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的工程成本。月末余額為未完工程的實(shí)際成本。
五、涉及的稅金：
（一）營業(yè)稅
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=應(yīng)納稅營業(yè)額*適用稅率，稅率：3%
（二）城市維護(hù)建設(shè)稅：
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%
（三）教育費(fèi)附加：
應(yīng)納教育費(fèi)附加=應(yīng)納營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：3%
（四）印花稅稅率
1、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同，適用稅率為千分之一；
2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 稅率為萬分之五；
3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；
4、借款合同，稅率為萬分之零點(diǎn)五；
5、對記錄資金的帳薄，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼
花；
6、營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。
（五）房產(chǎn)稅：
（1）從價計征： 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%
（2）從租計征：全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%
（六）土地使用稅：
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：
(1)大城市0.5元至10元。
(2)中等城市0.4元至8元。
(3)小城市0.3元至6元。代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國內(nèi)財
(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。
全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積( 平方米)*適用稅額
（七）企業(yè)所得稅征稅范圍：年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。
年應(yīng)納所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*適用稅率
年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，稅率18%；
年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的，稅率27%；
年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率33%
（八）個人所得稅：
工資、薪金所得稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過500元的部分 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
應(yīng)納稅所得額=（月工資薪金收入－1600元）*適用稅率-速算扣除數(shù)
工程施工成本費(fèi)用的歸集和分配
工程施工過程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。
一般以獨(dú)立的工程合同所確定的項目為成本核算對象；在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。成本項目主要包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用。
工程施工過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過“施工間接費(fèi)用”科目核算。如有多個項目，應(yīng)在項目間進(jìn)行分配。
主要會計分錄：
1．材料費(fèi)
領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費(fèi)
借：工程施工—合同成本——材料費(fèi)
貸：原材料
2．人工費(fèi)
根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費(fèi)等費(fèi)用計入合同成本中的人工費(fèi)
借：工程施工—合同成本——人工費(fèi)
貸：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
3．分包工程費(fèi)用
（1）預(yù)付工程款
根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款
貸：銀行存款
（2）工程款結(jié)算
根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，確認(rèn)應(yīng)付的工程款
借：工程施工——合同成本——分包工程費(fèi)用
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款
（3）支付進(jìn)度款：
支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時，
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款
貸：銀行存款
4．機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)
（1）使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項費(fèi)用，計入“機(jī)械作業(yè)—承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。
借：機(jī)械作業(yè)—承包工程
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
累計折舊…..
月份終了，分配至工程施工科目
借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)
貸：機(jī)械作業(yè)—承包工程
（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。
借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付工資
累計折舊….
（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目。
借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款 （與外部單位往來用）
其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)算）（與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用）
5．其他直接費(fèi)
如設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計入其他直接費(fèi)科目。
借：工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等
臨時設(shè)施攤銷
6．施工間接費(fèi)用
（1）項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計入“施工間接費(fèi)用”科目
借：施工間接費(fèi)用
貸：銀行存款
累計折舊
應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi) ．．．．．．
2）月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個項目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。
借：工程施工—合同成本—施工間接費(fèi)
貸：施工間接費(fèi)用
（四）經(jīng)營收入、成本和稅金
每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與 “工程施工——合同毛利”的差額計入主營業(yè)務(wù)成本科目。參照新的《施工企業(yè)核算辦法》
1．每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
2．年末根據(jù)工程部核實(shí)的項目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負(fù)數(shù)）
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
3．工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
4．計算各期應(yīng)交納的稅金及附加
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加等
（五）工程結(jié)算 參照新的《施工企業(yè)核算辦法》
（六）工程決算
工程完工決算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
工程施工——合同毛利一、會計制度正規(guī)記賬(權(quán)責(zé)發(fā)生制)：
⑴發(fā)生工程費(fèi)用 計入 借：工程施工 貸：材料、費(fèi)用
⑵確認(rèn)收入（按完工進(jìn)度提） 計入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸： 主營業(yè)務(wù)收入，
差額 計入 借/貸 工程施工——合同毛利，
⑶根據(jù)合同辦理結(jié)算 計入 借：應(yīng)收賬款 ——XX 貸：工程結(jié)算，
⑷完工后， 計入 借：工程結(jié)算 貸：工程施工，
⑸分批收到工程款 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款——XX
二、軟件簡化記賬（收付實(shí)現(xiàn)制）：
⑴發(fā)生工程費(fèi)用 計入 借：工程施工 貸：材料、費(fèi)用
⑵完工后 計入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工
⑶分批收到工程款
㈠開票時： 計入 借：應(yīng)收賬款 貸： 收入
㈡收到貨款 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款
{㈢或簡化去掉應(yīng)收賬款直接 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：收入}
⑷結(jié)轉(zhuǎn)工程毛利 計入 借：收入 貸：成本
