何種情況下增值稅可在所得稅前扣除
最近，不少企業(yè)打電話向河南省焦作市某稅務師事務所咨詢，對于企業(yè)所得稅稅前扣除項目范圍中“稅金”的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第八條第三款規(guī)定，稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。原有規(guī)定并沒有對增值稅的稅前扣除進行說明，《企業(yè)所得稅法》實施后，有關增值稅如何進行處理？結合新舊政策，注冊稅務師從兩方面對相關變化舉例作了說明。
第一，增值稅進項稅方面。增值稅是價外稅，納稅人購進貨物時，價款與稅款是分離的。那么，購進貨物的進項稅額是否一定不能在企業(yè)所得稅前扣除呢？應該分幾種情況進行處理。
1.購進貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額。這部分進項稅額因不參與成本和損益的計算，所以不允許在所得稅前扣除。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計100000元，稅金17000元。賬務處理為：
借：庫存商品 100000
應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000。
2.購置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅。這部分進項稅額應計入固定資產(chǎn)的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司購入5臺電腦，增值稅專用發(fā)票所列價稅合計35100元（不含稅價款30000元，稅額為5100元）。賬務處理為：
借：固定資產(chǎn) 35100
貸：銀行存款 35100。
3.出口貨物業(yè)務中，按稅法規(guī)定計算的不得免征和抵扣的進項稅額。這部分進項稅額應轉入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結轉得以在所得稅前扣除。
例：A公司2007年第一季度自營出口電器30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元∶7.0661元，出口退稅率為15%。
出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價＝30000×210×7.0661＝44516430（元）；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝44516430×（17%－15%）－0＝890328.6（元）。賬務處理為：
借：主營業(yè)務成本 890328.6
貸：應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出） 890328.6。
4.企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)，自然也無法對外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，其對應的增值稅進項稅額不得用于抵扣，應作進項稅額轉出。另外，損失的貨物需要向稅務機關申報，并經(jīng)稅務機關認證批準后作為稅前列支事項，轉出的進項稅額也可隨財產(chǎn)損失在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司因意外發(fā)生火災，導致倉庫原材料被毀。經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元），以上材料進項稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。
被毀材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.5（元）。
發(fā)生火災后A公司應做賬務處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢 58059.5
貸：原材料 50000
應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出） 8059.5。
經(jīng)稅務機關認證批準損失后A公司應做賬務處理：借：營業(yè)外支出58059.5貸：待處理財產(chǎn)損溢58059.5。
第二，增值稅銷項稅方面。也要分不同情況，確定是否可以在企業(yè)所得稅前扣除。
1.正常銷售貨物情況下，向購貨方收取的增值稅銷項稅額。這部分銷項稅額因其不參與成本和損益的計算，不允許在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司對外銷售一批貨物，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為100000元，銷項稅額為17000元，貨款已存入銀行。賬務處理為：
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額） 17000。
2.由自身承擔的增值稅銷項稅額。比如對外捐贈貨物的銷項稅額，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司將自產(chǎn)電器通過中國殘疾人聯(lián)合會捐贈給社會福利院。該批電器賬面價值20萬元，市場售價30萬元，企業(yè)因捐贈發(fā)生各項輔助費用2萬元（假設整體捐贈成本沒有超過捐贈限額）。
A公司應計提的視同銷售銷項稅額＝300000×17%＝51000（元）。賬務處理為：
借：營業(yè)外支出 271000
貸：庫存商品 200000
應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額） 51000
銀行存款 20000。
