合同是一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)和依據(jù)。建筑企業(yè)由于所處行業(yè)的特殊性，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中簽訂的合同種類(lèi)繁多，其中涉及廣泛的財(cái)務(wù)稅收相關(guān)法律政策。本文從財(cái)務(wù)稅收角度，針對(duì)建筑企業(yè)日常業(yè)務(wù)中可能涉及的主要合同在簽訂過(guò)程中的若干要點(diǎn)進(jìn)行探討分析。
一、引言
建筑業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，具有投資金額大、建設(shè)期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較高、行業(yè)環(huán)境復(fù)雜等顯著特征。建筑行業(yè)中的企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小參差不齊，實(shí)力相差懸殊，規(guī)范程度不一，不少企業(yè)法律意識(shí)淡薄，缺乏合同契約精神，不利企業(yè)自身發(fā)展壯大，也不利行業(yè)的健康良性發(fā)展。二、建筑企業(yè)合同存在的問(wèn)題
建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)涉及的合同主要有:與發(fā)包方簽訂的總承包合同;與供應(yīng)商簽訂的材料或機(jī)器設(shè)備采購(gòu)合同、專(zhuān)業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、機(jī)械租賃合同、運(yùn)輸合同、設(shè)計(jì)咨詢(xún)合同等等。由于對(duì)合同的重視程度不夠，企業(yè)在合同簽訂過(guò)程中，往往存在合同流于形式，合同條款模糊、約定不清，條款前后矛盾等問(wèn)題。三、建筑企業(yè)合同簽訂過(guò)程中的要點(diǎn)分析及建議
針對(duì)與上下游企業(yè)簽訂的不同合同可能存在的問(wèn)題，本文從財(cái)務(wù)稅收角度提出的分析及建議如下：與發(fā)包方簽訂總承包合同時(shí)，合同應(yīng)明確約定工程項(xiàng)目的施工內(nèi)容、工期、進(jìn)度款支付時(shí)間節(jié)點(diǎn)及比例，是否有預(yù)付款，工程尾款的結(jié)算及支付時(shí)間、質(zhì)量保修金條款和違約索賠條款等。對(duì)于工程進(jìn)度款，如果合同約定了付款時(shí)間，即使發(fā)包方?jīng)]有按照合同約定支付工程款，建筑企業(yè)也未開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)仍然在合同約定的付款時(shí)間發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。如果建筑企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在異地承攬業(yè)務(wù)，由于分支機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立法人資格以及相應(yīng)建筑行業(yè)資質(zhì)資格，需要以總公司名義開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，為避免三流不一致問(wèn)題，可以由發(fā)包方與建筑企業(yè)總公司、分支機(jī)構(gòu)簽訂三方協(xié)議，約定建筑企業(yè)總公司委托授權(quán)其分支機(jī)構(gòu)，以總公司的名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，由分支機(jī)構(gòu)實(shí)際承攬業(yè)務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方結(jié)算工程款。自從2016年全面推行“營(yíng)改增”政策以來(lái)，國(guó)家不斷深化增值稅改革措施，減稅降費(fèi)，增值稅稅率也不斷降低。為了適應(yīng)國(guó)家稅收政策的變化，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)明確區(qū)分不含稅金額和增值稅金額。合同約定不含稅單價(jià)固定不變，稅率依據(jù)現(xiàn)行的國(guó)家稅收政策調(diào)整。此約定有利于明確結(jié)算單價(jià)，以規(guī)避稅率變動(dòng)時(shí)合同雙方扯皮。同時(shí)，繳交印花稅以不含稅金額為計(jì)稅基數(shù)，避免因按含稅合同總價(jià)計(jì)稅而多繳印花稅。建筑企業(yè)在工程施工過(guò)程中往往需要采購(gòu)價(jià)值較高、專(zhuān)用性較強(qiáng)的大型機(jī)器設(shè)備，合同金額可能動(dòng)輒幾百萬(wàn)。為緩解資金壓力，供應(yīng)商可能會(huì)要求企業(yè)支付合同金額一定比例的預(yù)付款用以備貨。為保證預(yù)付款專(zhuān)款專(zhuān)用，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)可以要求供應(yīng)商在支付預(yù)付款之前，提供不可撤銷(xiāo)的見(jiàn)索即付預(yù)付款保函(銀行保函或擔(dān)保公司保函)，擔(dān)保金額等于預(yù)付款金額，保函的有效期從保函開(kāi)具之日起，至采購(gòu)的設(shè)備金額達(dá)到合同約定的一定比例的時(shí)間為止。同時(shí)，由于設(shè)備采購(gòu)及安裝往往需要較長(zhǎng)的時(shí)間，為保證設(shè)備按質(zhì)如期安裝完畢，建筑企業(yè)可以要求供應(yīng)商提供合同總金額一定比例的履約保證金，或者履約保函。履約保函的有效期為合同簽訂之日起至設(shè)備安裝驗(yàn)收后的一定時(shí)間內(nèi)。建筑企業(yè)由于行業(yè)資質(zhì)限制或是出于經(jīng)濟(jì)效益考慮，會(huì)將部分專(zhuān)項(xiàng)工程分包給具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的公司。在簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同時(shí)，對(duì)于包工包料的施工合同，企業(yè)需要確認(rèn)分包單位的機(jī)器設(shè)備是自產(chǎn)的還是外購(gòu)的，這決定了分包單位是按兼營(yíng)業(yè)務(wù)核算還是按混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算，決定了建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，是否符合稅法規(guī)定。如果分包單位銷(xiāo)售的機(jī)器設(shè)備是自產(chǎn)的，則分包單位應(yīng)按兼營(yíng)業(yè)務(wù)核算，合同應(yīng)明確區(qū)分機(jī)器設(shè)備的金額和安裝服務(wù)的金額。機(jī)器設(shè)備部分按銷(xiāo)售貨物適用率為13%(一般納稅人)，或3%(小規(guī)模納稅人);安裝服務(wù)部分按建筑服務(wù)適用稅率9%(一般納稅人)，或3%(小規(guī)模納稅人)。分包單位(一般納稅人)的安裝服務(wù)也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用征收率3%(這取決于分包單位的談判能力，需要取得總包單位同意，否則總包單位可能強(qiáng)制要求提供稅率為9%的安裝服務(wù)增值稅發(fā)票)。如果機(jī)器設(shè)備款和安裝服務(wù)工程款沒(méi)有分開(kāi)核算，全部金額必須按銷(xiāo)售貨物適用稅率繳交增值稅。如果分包單位銷(xiāo)售的機(jī)器設(shè)備是外購(gòu)的，則分包單位應(yīng)按混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算。如果分包單位是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，則機(jī)器設(shè)備款和安裝服務(wù)的總金額按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅(一般納稅人:13%，小規(guī)模納稅人3%)。否則，合同總金額按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅(一般納稅人:9%，小規(guī)模納稅人3%)。如果分包單位(一般納稅人)已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，將機(jī)器設(shè)備款和安裝服務(wù)工程款分別核算，則安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率。建筑企業(yè)在簽訂塔吊、升降電梯等機(jī)械租賃合同時(shí)，應(yīng)明確是否配備操作人員。如果出租機(jī)械的同時(shí)配備操作人員，則按建筑服務(wù)稅目適用稅率(一般納稅人:9%，小規(guī)模納稅人3%)。如果只是出租機(jī)械，不配備操作人員，則按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用稅率(一般計(jì)稅:13%，小規(guī)模納稅人或簡(jiǎn)易計(jì)稅3%)。人力資源社會(huì)保障部關(guān)于《保障農(nóng)民工工資支付條例(草案征求意見(jiàn)稿)》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，第二十三條規(guī)定:工程建設(shè)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)實(shí)行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。以廈門(mén)現(xiàn)行的農(nóng)民工工資專(zhuān)用賬戶(hù)管理辦法為例，施工總承包企業(yè)和勞務(wù)分包企業(yè)都要在銀行設(shè)立工資專(zhuān)戶(hù)，保證農(nóng)民工工資按月足額發(fā)放。其中，政府投資的工程項(xiàng)目，必須由勞務(wù)分包企業(yè)委托總承包企業(yè)通過(guò)總承包企業(yè)的工資專(zhuān)戶(hù)直接向農(nóng)民工代發(fā)工資，雙方簽訂工資代發(fā)支付協(xié)議。除了政府投資的工程項(xiàng)目外，其他工程項(xiàng)目可以選擇由總承包企業(yè)將工程款中的人工費(fèi)部分單獨(dú)劃撥到勞務(wù)分包企業(yè)的工資專(zhuān)戶(hù)，再由勞務(wù)分包企業(yè)通過(guò)自己的工資專(zhuān)戶(hù)向農(nóng)民工發(fā)放工資。如果勞務(wù)分包企業(yè)為非本市注冊(cè)的企業(yè)，不得直接向農(nóng)民工支付工資，必須委托總承包企業(yè)通過(guò)工資專(zhuān)戶(hù)代發(fā)。同樣，專(zhuān)業(yè)分包合同中的人工費(fèi)用部分，也參照勞務(wù)分包合同執(zhí)行。因此，建筑企業(yè)在簽訂勞務(wù)分包合同和專(zhuān)業(yè)分包合同時(shí)，應(yīng)明確約定農(nóng)民工工資支付條款，以避免分包單位挪用工程款，造成拖欠農(nóng)民工工資的不良社會(huì)影響。四、結(jié)語(yǔ)
合同是一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)和依據(jù)，也是財(cái)務(wù)核算、工程款收付結(jié)算、發(fā)票開(kāi)具、稅金繳交的重要依據(jù)。建筑企業(yè)應(yīng)該高度重視合同，對(duì)合同條款進(jìn)行逐條分析，明確雙方權(quán)利義務(wù)，避免用詞含糊歧義甚至前后矛盾，以契約精神保障各方的利益，實(shí)現(xiàn)共贏。來(lái)源：轉(zhuǎn)自建筑財(cái)稅管理；作者：呂學(xué)招、內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。文章版權(quán)歸原作者所有。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。
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