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近來，稅務(wù)檢查部門在對(duì)增值稅稅負(fù)率偏低的企業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了不少貨物平銷行為。所謂平銷即增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物與銷售貨物之間的差價(jià)為零或近似為零，從而偏離了以盈利為經(jīng)銷理念的一種不正常的銷售行為。以下對(duì)平銷行為作一淺析：

　　一、平銷行為的起因

　　1、洗貨的需要。一些企業(yè)為了使水貨變成合法貨物，就采用貨物平銷行為。如水貨由一戶企業(yè)代開或虛開增值稅發(fā)票后，再通過中間三至五家企業(yè)進(jìn)行逐一平銷活動(dòng)的走賬洗貨，變不合法為合法地進(jìn)入市場(chǎng)銷售，并能回避一段時(shí)間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的追查。

　　2、返利的需要。從一些既有貨物平銷行為、又交納營業(yè)稅的增值稅一般納稅人企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，銷售商因銷售外購生產(chǎn)型企業(yè)的貨物再發(fā)生平銷行為，向生產(chǎn)型企業(yè)收取返利款，僅交納營業(yè)稅，未將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，造成國家稅款流失。

　　3、年檢的需要。為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)年度的增值稅一般納稅人年檢工作，一些貨物銷售規(guī)模較小的企業(yè)采用相互間對(duì)開或虛開增值稅專用發(fā)票，發(fā)生了貨物平銷行為，以達(dá)到年銷售額180萬元以上，取得增值稅一般納稅人的年檢合格證。

　　4、抵款的需要。如一些企業(yè)為逃債需要向協(xié)作企業(yè)購進(jìn)積壓貨物，劃出企業(yè)資金，到時(shí)將積壓貨物原價(jià)沖應(yīng)付賬款，并開具平價(jià)銷售貨物發(fā)票。

　　5、避稅的需要。個(gè)別企業(yè)為避稅而發(fā)生貨物平銷行為。

　　6、業(yè)績(jī)的需要。一些企業(yè)相互之間通過貨物平銷方式包裝財(cái)務(wù)報(bào)表，以此達(dá)到既可向上級(jí)主管部門呈報(bào)經(jīng)營業(yè)績(jī)、又可向銷貨方提供微利的依據(jù)。

　　7、融資的需要。通過企業(yè)間的平銷行為，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表物流銷售額“增長(zhǎng)”，為企業(yè)向銀行增加貸款金額提供依據(jù)。

　　8、其它需要。稅負(fù)稅率偏低的企業(yè)中也存在正常平銷業(yè)務(wù)，如：個(gè)別企業(yè)為了穩(wěn)定客戶，即便利潤甚微或無利潤，也愿意發(fā)生業(yè)務(wù)交易，一些企業(yè)為了減少風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)平價(jià)拋售貨物。

　　二、對(duì)平銷行為處理的思考

　　1、對(duì)洗貨需要企業(yè)開具的貨物平銷行為的增值稅發(fā)票，應(yīng)區(qū)分開票方和收票方的不同性質(zhì)，分別處理。虛開、代開發(fā)票方除取消一般納稅人資格外，還應(yīng)視作偷稅，而對(duì)收受發(fā)票方也應(yīng)區(qū)分故意或非故意，對(duì)故意收受方除進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出外，還應(yīng)處一倍罰金，對(duì)非故意收受方則作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。同時(shí)，對(duì)后來再轉(zhuǎn)售貨物而開具的增值稅發(fā)票，不應(yīng)對(duì)收票方再作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

　　2、對(duì)返利需要發(fā)生的企業(yè)貨物平銷行為的處理，購貨方應(yīng)按滬國稅流(92)163號(hào)文規(guī)定執(zhí)行，即按所購貨物的增值稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　3、對(duì)年檢需要發(fā)生的企業(yè)貨物平銷行為的處理，除對(duì)該企業(yè)取消一般納稅人資格外，還應(yīng)按違反增值稅發(fā)票管理?xiàng)l例進(jìn)行處罰。

　　4、對(duì)抵款需要發(fā)生的企業(yè)貨物平銷行為的處理，僅限于將自己積壓貨物抵沖應(yīng)付賬款部門，如不開具發(fā)票給債權(quán)方，則按應(yīng)付賬款賬面金額計(jì)交增值稅，但如開具了發(fā)票給債權(quán)方的，則應(yīng)按開票金額計(jì)交增值稅，應(yīng)付賬款面金額大于開票金額部門沖轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。其他二種平銷行為可按常規(guī)業(yè)務(wù)處理。

　　5、對(duì)避稅需要發(fā)生的企業(yè)貨物平銷行為的處理，可按一些企業(yè)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)或組成計(jì)算價(jià)，計(jì)算應(yīng)交增值稅，并可視作偷稅，處以一定數(shù)額罰金。

　　6、對(duì)業(yè)績(jī)需要和融資需要以及其它需要的企業(yè)，發(fā)生貨物平銷行為的處理，目前還沒有找到處理的政策依據(jù)，提請(qǐng)有關(guān)部門盡快研究制定措施。

　　三、對(duì)抑制平銷行為的些許建議

　　企業(yè)貨物平銷行為，在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，其特點(diǎn)是隱匿性強(qiáng)且?guī)в衅毡樾?，并有擴(kuò)大趨勢(shì)。本人認(rèn)為：凡有貨物平銷行為發(fā)生的企業(yè)，需在納稅申報(bào)時(shí)說明詳細(xì)理由；對(duì)增值稅稅負(fù)率偏低的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格每年增值稅一般納稅人年檢的審核工作；凡發(fā)現(xiàn)有平銷行為的企業(yè)購買發(fā)票時(shí)，需經(jīng)基層稅務(wù)所調(diào)查核實(shí)后方可購買。