一、發(fā)票丟失、被盜、損毀的處理 （一）發(fā)票報備 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票丟失、被盜、損毀致無法辨認(rèn)代碼或號碼、滅失的，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 報送資料: 1、《發(fā)票掛失/損毀報告表》2、刊登遺失聲明的版面原件和復(fù)印件。 （二）丟失專用發(fā)票入賬處理 1、一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用增值稅專用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?，如果丟失前未認(rèn)證的，可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/span> 2、一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/span> 3、一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》 (以下統(tǒng)稱《證明單》)，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/span> （三）丟失普通發(fā)票入賬處理 丟失發(fā)票入賬問題可以按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財會字[1996]19號)第五十五條規(guī)定：“從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證?！?/span> 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。同時，國稅發(fā)【2009】114號中指出，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。因此，雖然發(fā)票不是唯一合法有效憑據(jù)，但是稅前列支的原則是：可以取得發(fā)票的應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。 二、專用發(fā)票作廢及紅字發(fā)票 （一）專用發(fā)票作廢 納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 作廢增值稅專用發(fā)票須在新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票(含未打印的增值稅專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 同時具有下列情形的，為本條所稱作廢條件： 1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當(dāng)月; 2、銷售方未抄稅且未記賬; 3、購買方未認(rèn)證，或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 （二）專用發(fā)票紅字發(fā)票 納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理： 購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。 銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。 三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對于增值稅專用發(fā)票的基本管理措施 （一）非正常戶的失控發(fā)票 已辦理稅務(wù)登記的納稅人發(fā)生未按照規(guī)定的期限申報納稅情形的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期仍然不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)施實(shí)地檢查程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施;納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，認(rèn)定為非正常戶，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿、發(fā)票和稅控裝置的使用。對于非正常戶所持有的增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照失控發(fā)票采集標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)增值稅專用發(fā)票列入防偽稅控系統(tǒng)，實(shí)施失控發(fā)票管理?！笆Э匕l(fā)票”暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。 （二）走逃（失聯(lián)）企業(yè)的異常憑證 1、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理 （1）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生特定情形的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。 （2）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。 2、走逃企業(yè)的其他處理規(guī)定 （1）被認(rèn)定為走逃戶的納稅人，當(dāng)年直接判定為D級納稅人，并承擔(dān)D級納稅人后果，如金融融資受限、限制出境等。 （2）該企業(yè)和企業(yè)法人代表（或企業(yè)負(fù)責(zé)人）會上黑名單，企業(yè)法人代表（或企業(yè)負(fù)責(zé)人）不能在工商局辦理營業(yè)執(zhí)照。 （3）如果有偷逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以追繳并予以處罰。如果金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將案件移交給司法機(jī)關(guān)處理，依法追究刑事責(zé)任。 （三）稅收風(fēng)險分析評估中發(fā)現(xiàn)的異常憑證 發(fā)生特定情形，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施約談的，在納稅人主動聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常憑證范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。 （四）發(fā)票開具和納稅申報數(shù)據(jù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的異常憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人開票數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控分析預(yù)警中發(fā)現(xiàn)納稅人異常情形，應(yīng)及時約談納稅人。因特定情形導(dǎo)致無法約談的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時暫停其網(wǎng)上申報業(yè)務(wù)，將其近60天內(nèi)（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，并應(yīng)在2個工作日內(nèi)，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查。 （五）稽核比對結(jié)果的異常抵扣憑證 在增值稅稽核比對中，通過全國增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)產(chǎn)生稽核比對結(jié)果為“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”的增值稅專用發(fā)票，列入異常抵扣憑證管理。對于這些異常憑證的判斷和處理需要結(jié)合不同的情況。 四、虛開發(fā)票管理措施 （一）虛開發(fā)票的定義 1、為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票; 2、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票; 3、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 （二）惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理 1、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 2、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 3、納稅人以上述所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。 4、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 （三）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理 企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于非主觀原因，有時會取得虛開的增值稅專用發(fā)票，善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票即必須同時滿足以下條件： 1、購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符； 2、沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。
