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中小學(xué)校固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊

中小學(xué)校固定資產(chǎn)是中小學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展和培養(yǎng)技術(shù)人才的物質(zhì)基礎(chǔ),是進行教書育人、教育科研和從事各項管理工作不可缺少的物質(zhì)條件,是衡量和反映中小學(xué)校規(guī)模及教學(xué)能力的一個重要標(biāo)志,它既反映學(xué)校辦學(xué)戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)性,又體現(xiàn)學(xué)校的生存能力和可持續(xù)發(fā)展的前景。

    我市的中小學(xué)校均屬財政撥款單位,至2006年,固定資產(chǎn)總額已達(dá)42655 多萬元,占資產(chǎn)總額的90%以上。隨著教育體制改革的不斷深化,中小學(xué)校教育事業(yè)的不斷發(fā)展,學(xué)校擁有固定資產(chǎn)的數(shù)量將會繼續(xù)增加。因此,如何完善固定資產(chǎn)核算方法,使定量的教育資金投人的辦學(xué)效益最大化,做到固定資產(chǎn)的充分利用,正確核算培養(yǎng)技術(shù)人才的費用和成本,將是財務(wù)人員及管理人員面臨的新課題  現(xiàn)就中小學(xué)校固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的內(nèi)容談?wù)剛€人粗淺的見解。

    一、目前我國事業(yè)單位會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應(yīng)新的形勢發(fā)展需要,影響了中小學(xué)校固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算,存在的問題是:

    (一)不計提固定資產(chǎn)折舊,難以保證教學(xué)設(shè)備得到了應(yīng)有的充實和更新

      根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定,中小學(xué)校固定資產(chǎn)核算的起點:一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上,耐用時間在一年以上的房屋、建筑物、設(shè)備儀器等;單位價值雖在起點以下,耐用時間在一年以上的大宗家具和專業(yè)設(shè)備也屬固定資產(chǎn)管理。如圖書、桌椅等。固定資產(chǎn)投人使用后,隨著教學(xué)過程的不斷進行,其逐漸發(fā)生磨損消耗。但按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定,中小學(xué)校對固定資產(chǎn)是無償使用,除經(jīng)營性資產(chǎn)外,不計提折舊,目前國家財政還存在一定困難,設(shè)備缺少,得不到應(yīng)有的充實和更新,若不計提固定資產(chǎn)折舊,既沒有更新改造基金,又缺乏修購基金,難以保證教學(xué)設(shè)備得到應(yīng)有的充實和更新,無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)、實驗需要,必定影響教學(xué)質(zhì)量。

    (二)不計提固定資產(chǎn)折舊,不符合會計制度“三相符合”的基本原則

    中小學(xué)校大批同類設(shè)備所占比重較大,這些設(shè)備使用期長短不一,更新補充很難定期進行,按照目前管理辦法,也無專門的資金確保其按期更新,許多設(shè)備如學(xué)生計算機、課桌、凳等按正常的折舊率計算,現(xiàn)僅存殘值,但中小學(xué)校不計折舊,賬面上記載的不論新、舊全是原始價值。這就不能客觀反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的實際價值(凈值)。由此可見,固定資產(chǎn)不計折舊,不能反映固定資產(chǎn)在使用過程中的磨損,固定資產(chǎn)賬上所記原值與實際價值不相符合,這不符合會計制度賬賬相符、賬證相符、賬實相符的基本原則。

    (三)不計提固定資產(chǎn)折舊,不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則

    現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定,事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時,將全部支出列人當(dāng)期事業(yè)支出。而中小學(xué)校的固定資產(chǎn)有相當(dāng)一部分是教學(xué)、科研等幾個方面共同使用的,且金額一般較大,支出相對集中,因此這種處理方法使事業(yè)支出的波動性很大,影響了事業(yè)支出的考核和分析,不能反映各獨立核算和各項目的獨立成本。不計提折舊,人為地降低了取得相應(yīng)收人的成本,虛增了事業(yè)結(jié)余,不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則,阻礙了財務(wù)管理工作的深人開展。對中小學(xué)校教育進行成本分析和對中小學(xué)校進行績效考核帶來一定的難度,對固定資產(chǎn)計提折舊,也是提高預(yù)算分配效率和運行效率的重要手段,這樣,上級部門可以根據(jù)各中小學(xué)校計提折舊情況作為教育投資的依據(jù)。但現(xiàn)行的固定資產(chǎn)會計核算難以滿足這方面的要求,它不能真實、準(zhǔn)確地反映教育成本耗費和績效水平,不能適應(yīng)開展績效管理的需要。

       二、計提固定資產(chǎn)折舊計算方法

    中小學(xué)校實行固定資產(chǎn)折舊,必須根據(jù)各校裝備標(biāo)準(zhǔn)及使用情況,先由主管部門會同財政部門收集各校的有關(guān)資料,經(jīng)過詳細(xì)計算后再行制定。在實際工作中,各中小學(xué)校有些不經(jīng)常使用的設(shè)備儀器的損耗程度,在每月之間是很不均勻的,如果每月都按同樣的折舊率計算折舊就會造成賬實不符。對于這些不經(jīng)常使用的設(shè)備可以按工作量計算折舊(總行駛里程、總工作時、總服務(wù)次數(shù)等作為計算每期折舊費用的基礎(chǔ))。例:汽車可以按行駛里程計算折舊;學(xué)生計算機等可以按工作小時或服務(wù)總次數(shù)計算折舊。其折舊率計算公式:

    每單位工作量折舊率=(設(shè)備原值一預(yù)定凈殘值)/總工作量(總行駛里程、總工作小時、總服務(wù)次數(shù)等)

    對于經(jīng)常使用的設(shè)備可以按平均年限法計算折舊,如課桌、凳。其計算公式為:

    固定資產(chǎn)折舊額=(設(shè)備原值一預(yù)定凈殘值)/預(yù)計使用年限

    三、固定資產(chǎn)核算的改進建議

    為了正確地反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值并真實、準(zhǔn)確地反映中小學(xué)校的凈資產(chǎn)以及盈余情況,應(yīng)對固定資產(chǎn)的核算進行改進,筆者建議:

    1.《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的“單位價值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,如電話機等簡易辦公設(shè)施作為低值易耗品進行核算和管理。事業(yè)單位一次性購人批量的該類物品時,借記“低值易耗品”,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目,并在一定期限內(nèi)分期攤銷,攤銷時借記“事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”,貸記“低值易耗品”科目;零星購進該類物品時,可直接列支,借記事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”科目,貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外,考慮到物價提高等因素,應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。

    2.可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算制度,取消“固定基金”和“專用基金—修購基金,科目,同時增設(shè)“累計折舊”科目,對固定資產(chǎn)計提折舊。購置固定資產(chǎn)時,不必按照資金的來源列支,可直接借記“固定資產(chǎn),,科目,貸記“銀行存款”、或“應(yīng)付賬款”等科目。計提折舊時,借記“事業(yè)支出—折舊費”,科目,貸記“累計折舊”科目。同時,應(yīng)將“累計折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,以便更準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。

    四、計提固定資產(chǎn)折舊意義

    計提固定資產(chǎn)折舊后,可以使固定資產(chǎn)基金在價值上得到補償,可以使設(shè)備儀器的更新改造有了物質(zhì)上的保證;計提折舊后,可以如實反映教學(xué)、服務(wù)項目的實際成本,以便正確核算培養(yǎng)人才的費用和成本,反映辦學(xué)效益狀況,從而為衡量各所中小學(xué)校的管理水平和能力有了一個全面客觀的尺度。對學(xué)校的固定資產(chǎn)實施折舊政策,能夠使學(xué)校的會計信息真實完整,提高學(xué)校會計信息質(zhì)量,加強固定資產(chǎn)管理,提高效益,節(jié)約投資,全面反映學(xué)校向教學(xué)服務(wù)過程中的耗費為固定資產(chǎn)適時更新積累資金,有利于增強資產(chǎn)保值增值意識,促進學(xué)校健康有序地發(fā)展。
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