中小學(xué)校固定資產(chǎn)是中小學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展和培養(yǎng)技術(shù)人才的物質(zhì)基礎(chǔ)，是進行教書育人、教育科研和從事各項管理工作不可缺少的物質(zhì)條件，是衡量和反映中小學(xué)校規(guī)模及教學(xué)能力的一個重要標(biāo)志，它既反映學(xué)校辦學(xué)戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)性，又體現(xiàn)學(xué)校的生存能力和可持續(xù)發(fā)展的前景。
我市的中小學(xué)校均屬財政撥款單位，至2006年，固定資產(chǎn)總額已達(dá)42655 多萬元，占資產(chǎn)總額的90%以上。隨著教育體制改革的不斷深化，中小學(xué)校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，學(xué)校擁有固定資產(chǎn)的數(shù)量將會繼續(xù)增加。因此，如何完善固定資產(chǎn)核算方法，使定量的教育資金投人的辦學(xué)效益最大化，做到固定資產(chǎn)的充分利用，正確核算培養(yǎng)技術(shù)人才的費用和成本，將是財務(wù)人員及管理人員面臨的新課題 現(xiàn)就中小學(xué)校固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的內(nèi)容談?wù)剛€人粗淺的見解。
一、目前我國事業(yè)單位會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應(yīng)新的形勢發(fā)展需要，影響了中小學(xué)校固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算，存在的問題是：
（一）不計提固定資產(chǎn)折舊，難以保證教學(xué)設(shè)備得到了應(yīng)有的充實和更新
根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定，中小學(xué)校固定資產(chǎn)核算的起點：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，耐用時間在一年以上的房屋、建筑物、設(shè)備儀器等；單位價值雖在起點以下，耐用時間在一年以上的大宗家具和專業(yè)設(shè)備也屬固定資產(chǎn)管理。如圖書、桌椅等。固定資產(chǎn)投人使用后，隨著教學(xué)過程的不斷進行，其逐漸發(fā)生磨損消耗。但按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，中小學(xué)校對固定資產(chǎn)是無償使用，除經(jīng)營性資產(chǎn)外，不計提折舊，目前國家財政還存在一定困難，設(shè)備缺少，得不到應(yīng)有的充實和更新，若不計提固定資產(chǎn)折舊，既沒有更新改造基金，又缺乏修購基金，難以保證教學(xué)設(shè)備得到應(yīng)有的充實和更新，無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)、實驗需要，必定影響教學(xué)質(zhì)量。
（二）不計提固定資產(chǎn)折舊，不符合會計制度“三相符合”的基本原則
中小學(xué)校大批同類設(shè)備所占比重較大，這些設(shè)備使用期長短不一，更新補充很難定期進行，按照目前管理辦法，也無專門的資金確保其按期更新，許多設(shè)備如學(xué)生計算機、課桌、凳等按正常的折舊率計算，現(xiàn)僅存殘值，但中小學(xué)校不計折舊，賬面上記載的不論新、舊全是原始價值。這就不能客觀反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的實際價值（凈值）。由此可見，固定資產(chǎn)不計折舊，不能反映固定資產(chǎn)在使用過程中的磨損，固定資產(chǎn)賬上所記原值與實際價值不相符合，這不符合會計制度賬賬相符、賬證相符、賬實相符的基本原則。
（三）不計提固定資產(chǎn)折舊，不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則
現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，將全部支出列人當(dāng)期事業(yè)支出。而中小學(xué)校的固定資產(chǎn)有相當(dāng)一部分是教學(xué)、科研等幾個方面共同使用的，且金額一般較大，支出相對集中，因此這種處理方法使事業(yè)支出的波動性很大，影響了事業(yè)支出的考核和分析，不能反映各獨立核算和各項目的獨立成本。不計提折舊，人為地降低了取得相應(yīng)收人的成本，虛增了事業(yè)結(jié)余，不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則，阻礙了財務(wù)管理工作的深人開展。對中小學(xué)校教育進行成本分析和對中小學(xué)校進行績效考核帶來一定的難度，對固定資產(chǎn)計提折舊，也是提高預(yù)算分配效率和運行效率的重要手段，這樣，上級部門可以根據(jù)各中小學(xué)校計提折舊情況作為教育投資的依據(jù)。但現(xiàn)行的固定資產(chǎn)會計核算難以滿足這方面的要求，它不能真實、準(zhǔn)確地反映教育成本耗費和績效水平，不能適應(yīng)開展績效管理的需要。
二、計提固定資產(chǎn)折舊計算方法
中小學(xué)校實行固定資產(chǎn)折舊，必須根據(jù)各校裝備標(biāo)準(zhǔn)及使用情況，先由主管部門會同財政部門收集各校的有關(guān)資料，經(jīng)過詳細(xì)計算后再行制定。在實際工作中，各中小學(xué)校有些不經(jīng)常使用的設(shè)備儀器的損耗程度，在每月之間是很不均勻的，如果每月都按同樣的折舊率計算折舊就會造成賬實不符。對于這些不經(jīng)常使用的設(shè)備可以按工作量計算折舊（總行駛里程、總工作時、總服務(wù)次數(shù)等作為計算每期折舊費用的基礎(chǔ)）。例：汽車可以按行駛里程計算折舊；學(xué)生計算機等可以按工作小時或服務(wù)總次數(shù)計算折舊。其折舊率計算公式：
每單位工作量折舊率=（設(shè)備原值一預(yù)定凈殘值）／總工作量（總行駛里程、總工作小時、總服務(wù)次數(shù)等）
對于經(jīng)常使用的設(shè)備可以按平均年限法計算折舊，如課桌、凳。其計算公式為：
固定資產(chǎn)折舊額＝（設(shè)備原值一預(yù)定凈殘值）／預(yù)計使用年限
三、固定資產(chǎn)核算的改進建議
為了正確地反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值并真實、準(zhǔn)確地反映中小學(xué)校的凈資產(chǎn)以及盈余情況，應(yīng)對固定資產(chǎn)的核算進行改進，筆者建議：
1．《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的“單位價值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，如電話機等簡易辦公設(shè)施作為低值易耗品進行核算和管理。事業(yè)單位一次性購人批量的該類物品時，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購進該類物品時，可直接列支，借記事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外，考慮到物價提高等因素，應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。
2.可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購基金，科目，同時增設(shè)“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊。購置固定資產(chǎn)時，不必按照資金的來源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)，，科目，貸記“銀行存款”、或“應(yīng)付賬款”等科目。計提折舊時，借記“事業(yè)支出—折舊費”，科目，貸記“累計折舊”科目。同時，應(yīng)將“累計折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，以便更準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。
四、計提固定資產(chǎn)折舊意義
