(2011-01-31 14:53:06)
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oecdmonitoringtaxpayers’compliance納稅遵從財(cái)經(jīng)分類：
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專題（原創(chuàng)）為何監(jiān)控納稅遵從？
18 監(jiān)控納稅遵從的理由起源于稅務(wù)部門(mén)的首要目標(biāo)——通過(guò)稅法促進(jìn)整體遵從。按照指導(dǎo)性文件“遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和促進(jìn)稅收遵從”的規(guī)定：“一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的首要目標(biāo)是依法征稅和應(yīng)征責(zé)任，并要維持稅制和管理的威信——不管是出于無(wú)知、漠視、馬虎、還是故意——同時(shí)，一個(gè)稅收管理的缺點(diǎn)意味著未實(shí)現(xiàn)稅法遵從的實(shí)例是不可避免的。因此，稅收管理應(yīng)該擁有適當(dāng)?shù)牟呗院徒Y(jié)構(gòu)去確保最小程度的不遵從”。
19 這段陳述隱含的概念是，針對(duì)內(nèi)部管理目標(biāo)，在遵從促進(jìn)戰(zhàn)略的效果和效率方面，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)擁有適當(dāng)?shù)幕顒?dòng)，在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)監(jiān)控和報(bào)告稅收遵從。各國(guó)稅務(wù)部門(mén)也負(fù)有向其利益相關(guān)部門(mén)（如，政府和政府審計(jì)部門(mén)）報(bào)告其業(yè)績(jī)的責(zé)任。同時(shí)，所有納稅人都期望稅制的公平和適當(dāng)。研究顯示，在其他方面，政府審計(jì)部門(mén)日益要求促進(jìn)對(duì)遵從結(jié)果的衡量、評(píng)估和報(bào)告。在附件一中，提供了一個(gè)實(shí)例。
20 監(jiān)控和報(bào)告納稅遵從的潛在要求是分級(jí)管理，分別服務(wù)于戰(zhàn)略的、操作性的和戰(zhàn)術(shù)的管理需求。這些層次在圖二中，詳盡說(shuō)明。
圖二：遵從監(jiān)控的管理層級(jí)
21 在“整體稅制”層次上，遵從監(jiān)控與擁有一個(gè)涉及所有稅種的全面標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)相關(guān)，它們反映整體稅制的績(jī)效。這可能包括（但不是必需的）：評(píng)價(jià)/衡量總體稅收缺口（即一個(gè)稅務(wù)部門(mén)在特定的財(cái)政領(lǐng)域管理的各稅種中，所有不遵從行為導(dǎo)致的稅款流失的總和）。在附件五中的美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署國(guó)家研究規(guī)劃，是直接產(chǎn)出“整體稅制”評(píng)估之研究工作的案例之一。（整體稅收缺口衡量更多地在67段和附件六和九中提及）。
22 依靠相關(guān)的、全面的可見(jiàn)信息，這些信息反映出稅制的“總體健康狀況”，并能夠服務(wù)以下目標(biāo)：
a）作為稅制的管理者，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向政府報(bào)賬；
b）指出整體不遵從行為的趨勢(shì)、構(gòu)成和可能的方向，以及任何必需的糾正措施的緊急程度；
c）調(diào)整內(nèi)部資源分配；
d）為了一系列稅制改良和稅務(wù)部門(mén)的額外資源向政府和其他相關(guān)部門(mén)獲得支持。
23 在“各稅種”層次上，遵從監(jiān)控與擁有一個(gè)具體稅種的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)相關(guān)，它反映該稅種的績(jī)效。這可能包括（擔(dān)不是必需的）：評(píng)價(jià)/衡量總體稅收缺口（即一個(gè)稅務(wù)部門(mén)在特定的財(cái)政領(lǐng)域管理的各稅種中，所有不遵從行為導(dǎo)致的稅款流失的總和）。同樣，依賴于相關(guān)的、全面的可見(jiàn)信息，在趨勢(shì)數(shù)據(jù)隨時(shí)間不斷變動(dòng)，對(duì)整體效力積極或消極時(shí)，提供一個(gè)稅務(wù)部門(mén)管理法律效力整體等級(jí)的判斷。
24 附件七敘述的是，英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署“自上而下”評(píng)估整體增值稅從所有不遵從行為中的收入流失。這是一種增值稅體系的整體評(píng)估手段，源于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算數(shù)據(jù)匯編中消費(fèi)支出的使用（這些數(shù)據(jù)的采集是獨(dú)立于英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署的）。這種增值稅遵從的整體衡量于2001年作為處理增值稅收入嚴(yán)重流失的整體策略的一部分被介紹出來(lái)，這些收入流失起因于特殊的逃稅策劃（通常被比喻為“旋轉(zhuǎn)木馬”或“失蹤的交易者”的欺詐）、避稅計(jì)劃和普通的不遵從。它起初被用于估計(jì)不遵從問(wèn)題的嚴(yán)重性。該方法隨著年度總理預(yù)算報(bào)告（草案）的更新，伴隨著將之用于評(píng)估英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署遵從改進(jìn)活動(dòng)的作用和評(píng)價(jià)其進(jìn)展成果的趨勢(shì)，而逐年改進(jìn)。
25 在“納稅人類別（或程序）”層次上，遵從監(jiān)控與擁有一個(gè)具體應(yīng)納稅人群標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)有關(guān)（如，一個(gè)納稅人分類）。在這一層面的納稅遵從監(jiān)控，與不斷增多的稅務(wù)部門(mén)處于遵從管理目標(biāo)劃分應(yīng)納稅人群的習(xí)慣相一致。其實(shí)，很多稅務(wù)部門(mén)組織遵從管理很大程度上是建立在一個(gè)納稅人類別基礎(chǔ)上的。在這一層面上，有關(guān)遵從成效的信息直接體現(xiàn)在整體程序活動(dòng)上（包括處理特定主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的混合應(yīng)對(duì)策略）。
26 在專欄一中，一個(gè)關(guān)于“納稅人類別”層面監(jiān)控的簡(jiǎn)要實(shí)例。
專欄一：英國(guó)稅收和海關(guān)總署：對(duì)中小型企業(yè)和雇主的遵從監(jiān)控
作為直接稅收遵從監(jiān)控活動(dòng)的一部分，英國(guó)稅收和海關(guān)總署分別公布了中小型企業(yè)和雇主整體遵從的獨(dú)立評(píng)估，來(lái)源于隨機(jī)審計(jì)查詢程序和未支付數(shù)據(jù)。第一部分關(guān)于中小型企業(yè)所得稅的欠稅，第二部分與雇主們隱瞞基于工資薪金支付的所得稅和國(guó)民保險(xiǎn)分?jǐn)?。該監(jiān)控結(jié)果在實(shí)例2、3中描述。
英國(guó)稅收和海關(guān)總署在該領(lǐng)域的報(bào)告指出，稅收流失的定量計(jì)算對(duì)于促進(jìn)流失問(wèn)題的理解非常有幫助，這些知識(shí)將最終促進(jìn)稅款征收。它將繼續(xù)發(fā)展取得更可靠、更廣泛數(shù)據(jù)源的方法體系，同時(shí)，精確的模型技術(shù)將成為可能。當(dāng)完善的方法體系已經(jīng)成型時(shí)，它打算公布更深入的稅收流失評(píng)估。
來(lái)源：《發(fā)展用于衡量直接稅收損失的方法體系》，英國(guó)稅收及海關(guān)總署，2007.07
27 在“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”層次上，遵從衡量與直接評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)作用有關(guān)（如，特定教育、服務(wù)、處理潛在風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)行）。有關(guān)效果的知識(shí)（理想中得益于改良的遵從）使稅務(wù)部門(mén)能夠決定是否需要進(jìn)一步的關(guān)注，如果風(fēng)險(xiǎn)有所緩和，使用相同或不同的混合應(yīng)對(duì)，或者輪流使用。這是整體風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中至關(guān)重要的因素。正如在2004年指導(dǎo)性文件中強(qiáng)調(diào)的（62頁(yè)）：
“那些衡量遵從戰(zhàn)略效力失敗的稅務(wù)部門(mén)，總在連續(xù)的次優(yōu)的策略選擇中管理風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)評(píng)價(jià)框架為遵從策略的促進(jìn)提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)?！?div style="height:15px;">
28 該層面監(jiān)控的實(shí)例，提供于第50頁(yè)附件五——高稅率納稅人的申報(bào)遵從——第58頁(yè)——那些受益于最小納稅義務(wù)籌劃的受雇納稅人之報(bào)告遵從。
29 總之，反映納稅遵從之層次、趨勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的發(fā)展和使用，以滿足各國(guó)稅務(wù)部門(mén)有關(guān)戰(zhàn)略、操作的、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃有關(guān)的重要需求。包括以下能力：
1）從一個(gè)稅收遵從的角度，確定稅制的整體健康狀況；
2）在所有納稅遵從層面上，評(píng)估遵從促進(jìn)戰(zhàn)略的整體作用；
3）評(píng)估特定戰(zhàn)略對(duì)納稅人行為的作用；
4）演示稅制整體管理的責(zé)任；
5）評(píng)估相關(guān)法律內(nèi)遵從強(qiáng)制執(zhí)行手段的效力。
30 面對(duì)資源有限供給，稅務(wù)部門(mén)最優(yōu)處理其風(fēng)險(xiǎn)的管理需求，以及不斷增多的責(zé)任需求，本文件的主題是，一個(gè)稅務(wù)部門(mén)遵從監(jiān)控活動(dòng)應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)調(diào)所有管理層次為目標(biāo)。與該項(xiàng)目授權(quán)調(diào)查的范圍一致，此文件主要在“整體稅制”和“所有納稅人類型/程序”層面上著手遵從監(jiān)控。（2008年進(jìn)一步的工作中將明確著手評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略）
