2010-3-16 00:54 撰文邢國平
農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)的增值稅抵扣政策與工業(yè)品不同，不但可憑增值稅專用發(fā)票抵扣，也可根據(jù)普通發(fā)票和納稅人自填的《收購發(fā)票》抵扣，且不需通過認(rèn)證和比對(duì)，所以近年來，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅一直是增值稅一般納稅人稅收籌劃的熱點(diǎn)
政策規(guī)定《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提高到13%。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述文件說明：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不論是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買，還是從經(jīng)營者手中購買，也不論是自己開具的《收購發(fā)票》還是取得的普通票或增值稅專用發(fā)票，一律允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比例由10%提高到13%，與增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率相同。
稅收籌劃點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率提高后，一方面，企業(yè)比原來多抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅；另一方面，購貨方一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的提取比例與銷貨方一般納稅人增值稅的稅率相同，使納稅人的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨渠道比原來拓寬了。因此，一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃欲望更強(qiáng)了。
直接開具收購發(fā)票從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，比從個(gè)體戶和企業(yè)集中進(jìn)貨更劃算，一是成本低，幅度（理論值）至少等于稅法規(guī)定10%的平均成本利潤率；二是進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率相同。所以，多數(shù)增值稅一般納稅人在自己收購和向企業(yè)或個(gè)體戶批量采購的預(yù)選方案中，選擇了自己收購的方案。
因從企業(yè)購進(jìn)取得普通發(fā)票與取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總金額相同，增值稅一般納稅人取得普通發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的13%提取進(jìn)項(xiàng)稅，取得增值稅專用發(fā)票則按不含稅價(jià)計(jì)算提取進(jìn)項(xiàng)稅，兩者計(jì)算的結(jié)果不同，實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。
如：購進(jìn)玉米價(jià)稅合計(jì)同樣是50萬元，取得普通發(fā)票按總金額按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為6.5萬元（50×13%＝6.5萬元）；取得增值稅專用發(fā)票則抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為57522.12元（[500000÷（1+13%）]×13%＝57522.12元），比取得普通發(fā)票少提進(jìn)項(xiàng)稅7477.88元，比例為取得普通發(fā)票已抵稅款的11.50%（（65000－57522.12）÷65000×100%）。這樣，如果一個(gè)企業(yè)年消耗應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅5000萬元，就可以多抵扣稅款、少交納增值稅575萬元（5000×11.50%=575萬元）。
所以，一些一般納稅人在向企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，一律索取普通發(fā)票。
存在的風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人和企業(yè)等非增值稅一般納稅人經(jīng)營（購銷）農(nóng)產(chǎn)品要繳納4%的增值稅，但經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際差價(jià)率都很低，有的4%的增值稅稅率要比差價(jià)率（已考慮不含稅價(jià)因素）還高，所以，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品小規(guī)模企業(yè)和個(gè)人只要價(jià)格合適，希望或愿意企業(yè)開具收購發(fā)票收購，結(jié)果，使收購企業(yè)往往不顧銷售者身份如何，只要價(jià)格相當(dāng)就開具收購發(fā)票收購，容易出現(xiàn)虛假的出售者姓名、住址或身份證號(hào)，造成未按規(guī)定開具收購發(fā)票，存在按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定承擔(dān)發(fā)票違章罰款1萬元、個(gè)體經(jīng)營者和企業(yè)少繳稅款一倍以下罰款、不準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不準(zhǔn)許列支成本的風(fēng)險(xiǎn)。
因此，一般納稅人在從一般納稅購進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按規(guī)定索取增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不問銷貨方是否是增值稅一般納稅人，一律索取普通發(fā)票，存在未按規(guī)定取得發(fā)票行為，要承擔(dān)發(fā)票罰款1萬元和不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
防范措施綜上所述，造成農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是出售者身份不清，所以防范措施就是弄清出售者的身份，之后屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接出售的，開具收購發(fā)票；屬于個(gè)體經(jīng)營者和小規(guī)模納稅人企業(yè)出售的，索取普通發(fā)票。
如果索要普通發(fā)票時(shí)，出現(xiàn)出售者為了不交稅，要到能開收購發(fā)票的企業(yè)去買，這時(shí)為了不影響生意，貨源緊張時(shí)可適當(dāng)提高收購價(jià)，寧可變相替經(jīng)營者交一部分稅，也要求他們出具銷售發(fā)票。
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