一、如何檢查餐飲娛樂企業(yè)涉稅問題
1、對被查企業(yè)進行查前實地調(diào)查和查前分析
一是根據(jù)被查企業(yè)的營業(yè)面積、包廂數(shù)量、大廳臺位數(shù)、菜的價格檔次、服務(wù)員人數(shù)和生意的好壞情況，根據(jù)相同地段相近規(guī)模的餐飲企業(yè)的情況通過征管系統(tǒng)獲取他們繳稅信息進行對比。二是對納稅人提供的帳簿資料進行動態(tài)分析，了解被查企業(yè)的共性：如收入的季節(jié)性變化表現(xiàn)為下半年及節(jié)假日收入較好，特別是團體消費、宴席消費等高峰時期，若發(fā)現(xiàn)每月收入數(shù)基本相同，則不符合該行業(yè)的經(jīng)營特點，至此即可初步判斷該企業(yè)將宴席消費收入單獨設(shè)帳，成為設(shè)置假帳嫌疑。三是憑自己的經(jīng)驗預估一個相對正常的營業(yè)額，一般企業(yè)原材料支出占營業(yè)收入的比例不到30%、原材料成本毛利率100－150%.
2、對被查企業(yè)經(jīng)營場所進行突擊檢查
如果預估的收入比報表收入大很多，就要分析該企業(yè)是否存在做假賬偷稅的嫌疑。一般來說，國有性質(zhì)的餐飲娛樂企業(yè)偷稅的可能性小一些，民營性質(zhì)的餐飲企業(yè)偷稅可能性相對大一些。根據(jù)餐飲行業(yè)直接面向百姓的特點，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，特別是以個人消費為主的中小餐館，不按規(guī)定開具發(fā)票，隱匿現(xiàn)金收入，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，原材料購進無發(fā)票，虛列成本費用等涉稅違法問題?！墩鞴芊ā返谖迨臈l已賦予稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查的權(quán)力，應(yīng)對其采取措施，進行突擊檢查。突擊檢查重點是財務(wù)室的辦公電腦、出納的保險柜、賬本保管柜等地方。（1）財務(wù)室的辦公電腦主要是檢查電腦內(nèi)是否有內(nèi)賬、報表、與對外報表數(shù)據(jù)不符的收入統(tǒng)計表、財務(wù)分析報告等資料。（2）出納的保險柜主要是檢查該單位的銀行賬號以及以個人名義存取的銀行存折。一般企業(yè)隱瞞的收入就是存放在一個以出納或財務(wù)負責人個人名義開戶的銀行存折上，以備老板隨時查詢、支取。（3）賬本保管柜主要檢查該單位是否有未隱藏的內(nèi)賬的賬本或憑證。對納稅人采用會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關(guān)納稅資料，根據(jù)國稅發(fā)[2003]47號文件第十六條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。
二、餐飲企業(yè)檢查中普遍存在的涉稅問題
檢查其營業(yè)稅應(yīng)稅收入計算是否準確，除一般常規(guī)收入檢查外還應(yīng)重點關(guān)注以下幾項涉稅內(nèi)容：
1、企業(yè)的“贈卡”，“送券”是否申報了營業(yè)稅，按照國家稅務(wù)總局對“大連市金百合洗浴公司”案件相關(guān)稅政問題請示的批復，即：“消費者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費時，應(yīng)確認為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅。但目前餐飲企業(yè)普遍未將這部分營業(yè)額確認收入并申報納稅。
2、企業(yè)往來單位如工程建設(shè)單位、房屋租賃單位、供貨單位、廣告發(fā)布單位等餐飲消費收入是否直接沖抵往來未申報營業(yè)稅。有不少企業(yè)都是租賃經(jīng)營，但真正取得租賃發(fā)票的并不多，有的將租金直接與餐飲收入抵消，達到雙方逃稅的目的；還有工程建設(shè)單位的部分工程款、供貨單位的部分貨款、廣告發(fā)布單位的部分廣告款，均有采取與餐飲收入直接沖抵達到雙方偷稅的目的。
3、中秋月餅銷售款是否申報了營業(yè)稅，月餅生產(chǎn)銷售是很多中高檔酒樓的利潤增長點，月餅價格高，利潤大，酒樓千方百計擴大月餅的銷售，月餅銷售金額占總收入的比重逐年上升，有些企業(yè)將月餅銷售款計入“營業(yè)外收入”不申報營業(yè)稅。
4、加盟單位交納的加盟費、供貨單位交納的進場費是否申報了營業(yè)稅，進場費是指部分酒類、飲料、牛奶為進餐飲企業(yè)銷售而向餐飲企業(yè)交納的費用；加盟費使用招牌交納的費用，餐飲企業(yè)收取的加盟費、進場費應(yīng)該申報營業(yè)稅，這部分收入一般企業(yè)都沒有入帳作為“小金庫”。
5、對某些綜合性餐飲企業(yè)如賓館等就要看其是否有故意混淆經(jīng)營項目錯誤使用稅率的行為，擁有卡拉OK及其他娛樂設(shè)備，進行綜合經(jīng)營的餐飲企業(yè)，常會出現(xiàn)不區(qū)分或人為調(diào)整餐飲收入和娛樂收入，并將稅率較高的娛樂業(yè)收入錯按餐飲業(yè)適用的低稅率申報納稅的問題。量販式ktv包廂收入與超市收入是否全額繳納營業(yè)稅。
6、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)國稅函[2006]478號文件規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，部分企業(yè)將其列“其它收入”偷逃營業(yè)稅。
三、餐飲行業(yè)的涉稅問題稅收征管應(yīng)對措施。
根據(jù)餐飲行業(yè)的特點及存在的主要涉稅違法問題歸集分析，對如何加強餐飲行業(yè)的稅收征管提出以下應(yīng)對措施。
1、深化征管改革，積極推廣稅控裝置。鑒于發(fā)票在餐飲行業(yè)稅收控管中的重要作用，提高稅控裝置使用面，從而以餐飲業(yè)稅源實行以“以票控稅”為主要手段的有效監(jiān)管。
2、完善發(fā)票有獎制度，進一步提高消費者索要發(fā)票的積極性。在完善發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推行有獎發(fā)票制度，優(yōu)化中獎額度設(shè)置、擴大中獎面，從而提高消費者索要發(fā)票的意識和積極性。
3、結(jié)合稅收管理員制度的推行，充分發(fā)揮稅收管理員掌握第一手情況的作用。一方面加強規(guī)模較大的重點餐飲企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，抓住“大頭”，另一方面，合理確定個體餐飲攤店的稅收定額，并根據(jù)實際情況及時進行調(diào)整，使其更加科學、合理。
4、注重研究餐飲行業(yè)經(jīng)營規(guī)律，總結(jié)行業(yè)檢查方法，加大對餐飲行業(yè)偷稅的打擊力度，提高稅務(wù)稽查工作的威攝力，促使對餐飲企業(yè)征管質(zhì)量的提高。
作者單位：長沙市地方稅務(wù)局稽查局
