| 甲建筑公司中標一項綜合性工程項目，項目總承包金額為6000萬元。在此項工程建設中，甲公司需要購入乙公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)的價值3000萬元的金屬結構件。(為便于分析，本例僅考慮增值稅和營業(yè)稅負擔。) 《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定(注：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。”根據(jù)上述規(guī)定，本例流轉(zhuǎn)稅負擔測算如下： 1、甲公司該項工程應繳營業(yè)稅為：6000×3%=180(萬元) 2、乙公司銷售金融結構件增值稅銷項稅為：3000÷(1+17%)×17%=435.90(萬元) 籌劃分析 從本例可以看出，對于價值3000萬元的金屬結構件，在征收了增值稅的同時，還須計入建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)，因此，本例稅收籌劃的重點是避免對金屬結構件重復征稅。甲公司可考慮將金屬結構件的安裝業(yè)務直接分包給乙公司，假設分包金額為3050萬元(其中金屬結構件價值3000萬元，安裝勞務價值50萬元)。分包后的稅收負擔測算如下： 1、《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”分包后甲公司應繳營業(yè)稅為：(6000-3050)×3%=88.5(萬元)。 2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”根據(jù)上述規(guī)定，乙公司銷售自產(chǎn)金屬結構件，同時提供建筑勞務的行為，應當繳納增值稅435.90萬元，應繳納營業(yè)稅為：50×3%=1.5(萬元)。 由此可見，籌劃后增值稅總體負擔未發(fā)生變化，而營業(yè)稅總體負擔下降了90萬元(180-88.5-1.5)。需要說明的是，金屬結構件安裝勞務產(chǎn)生的利潤以及籌劃方案產(chǎn)生的節(jié)稅效益，可由甲公司和乙公司在相互協(xié)商的基礎上進行合理地分配。如果乙公司沒有獨立提供安裝勞務的能力，也可臨時聘用甲公司或者其他施工單位的施工人員進行施工。 假設 甲公司向乙公司購入的金屬結構件屬于《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的設備，其它條件不變。 籌劃分析 如果金屬結構件屬于《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的設備，那么甲公司除了可采用例1的籌劃方案外，也可要求乙公司將金屬結構件直接以 3000萬元的價格銷售給建設單位，然后由建設單位將金屬結構件提供給甲公司施工。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，建設方提供的設備價款不應計入營業(yè)稅計稅依據(jù)，因此，籌劃后甲公司應繳營業(yè)稅為：(6000-3000)×3%=90(萬元)?；I劃后甲公司營業(yè)稅負擔同樣可下降90萬元，而乙公司增值稅負擔不變。
注意事項 第一，不計入建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的設備，僅指建設方提供的設備，施工方提供的設備不得從建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除。 注意事項 第二，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定的“自產(chǎn)貨物”包括所有自產(chǎn)貨物，而 第三，在實施稅收籌劃方案時，應當注意不可將工程分給個人。 |
