案例
某房地產(chǎn)公司成立于2007年2月，股東由某投資有限公司、某集團(tuán)公司構(gòu)成，隨后購得327畝土地的使用權(quán)，進(jìn)行房地產(chǎn)項目的開發(fā)，開發(fā)的樓盤有A、B、C、D4棟高層樓房。
某地稅局稽查局于2010年3月對該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稽查。按照慣例，稽查人員先檢查該公司“預(yù)收賬款”賬戶。從賬面上看，2007年~2009年，該公司預(yù)售商品房收取的預(yù)收款有1億元，基本都按期繳納了營業(yè)稅等稅金，僅將少數(shù)預(yù)售房款以及“他項權(quán)利登記費(fèi)”、“抵押手續(xù)費(fèi)”等代收款項列入“其他應(yīng)付款”科目而少繳了20余萬元的營業(yè)稅金及附加，同時少繳了土地使用稅和部分印花稅，未發(fā)現(xiàn)其他問題。
現(xiàn)場檢查完畢后，稽查人員在科室的案情討論會上匯報了上述問題。其中在匯報印花稅部分時提到，該房地產(chǎn)公司“其他應(yīng)付款”科目中反映從某機(jī)電設(shè)備銷售公司借款4320萬元，沒有按借款合同稅目繳納印花稅，據(jù)該公司財務(wù)人員解釋是因公司開發(fā)資金不足，就找老板朋友開的某機(jī)電設(shè)備銷售公司分幾次借了4320萬元。
科室負(fù)責(zé)人聽到這里頓生疑惑，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，一個機(jī)電設(shè)備銷售公司居然能有幾千萬元的資金外借給房地產(chǎn)公司？于是要求稽查人員次日再去該房地產(chǎn)公司，將這幾筆借款的來龍去脈查清楚。次日，稽查人員到該公司復(fù)查，該公司財務(wù)人員仍堅持上述說法，并表示當(dāng)時認(rèn)為這不是從銀行貸款就沒有繳納印花稅，如果稽查局認(rèn)定要按借款合同稅目繳印花稅，公司愿意馬上補(bǔ)繳。
為了查清問題的真相，稽查局決定就此展開外部調(diào)查。依照《稅收征管法》第五十七條、第五十九條的規(guī)定，稽查局向某機(jī)電設(shè)備銷售公司發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書（二）》，對該機(jī)電設(shè)備銷售公司與某房地產(chǎn)公司的資金往來情況等進(jìn)行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該公司的確分幾次將累計4320萬元資金“借給”了某房地產(chǎn)公司，但奇怪的是，該機(jī)電設(shè)備銷售公司幾年來居然沒有一分錢的銷售收入，那么其借出去的幾千萬元資金是怎么來的？稽查人員再對“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其資金來自幾十個自然人。隨后對公司的注冊情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)這家機(jī)電設(shè)備銷售公司的大股東與某房地產(chǎn)公司的大股東都是某礦業(yè)集團(tuán)公司。
幾經(jīng)周折終于查明，這家機(jī)電設(shè)備銷售公司與某房地產(chǎn)公司都是某集團(tuán)公司的下屬控股公司，在某房地產(chǎn)公司開發(fā)的樓盤中有一部分是定向銷售給某集團(tuán)公司的職工，其購房款先由機(jī)電設(shè)備銷售公司出面向職工收取并開具收款收據(jù)，2001年~2009年共收取售房款4300多萬元，再由該機(jī)電設(shè)備銷售公司以往來借款的名義匯給某房地產(chǎn)公司。某房地產(chǎn)公司在收到上述4320萬元售房款后列入往來款中，沒有作為預(yù)收售房款申報納稅，少繳營業(yè)稅等稅款240余萬元。
稽查局根據(jù)查證的情況經(jīng)過研究和集體審理認(rèn)定，該房地產(chǎn)公司采取將收取的售房款掛列往來款、進(jìn)行虛假納稅申報的手段，少繳稅款，已構(gòu)成偷稅，決定責(zé)令其限期補(bǔ)繳少繳的營業(yè)稅等稅款并加收滯納金，同時依照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對其偷稅行為處以少繳稅款1倍的罰款。
在接到稽查局的處理、處罰決定書后，該房地產(chǎn)公司按期繳納了稅款、滯納金和罰款。隨后，該公司負(fù)責(zé)人道出了事情的原委：當(dāng)初公司曾就此事咨詢了某稅務(wù)師事務(wù)所，為了少付咨詢代理費(fèi)就沒有與事務(wù)所簽訂正式代理合同，在支付了幾千元勞務(wù)費(fèi)后，事務(wù)所以私人幫忙的形式幫公司就向集團(tuán)內(nèi)部職工出售房屋的納稅事項進(jìn)行了籌劃，公司根據(jù)籌劃方案進(jìn)行了如上操作，本以為占了便宜，沒想到因此違反了稅法規(guī)定，不但要補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，還被處以罰款。稽查人員指出，對于稅務(wù)代理人違反稅收法律、法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《稅收征管法實施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定追究代理人的責(zé)任，由于該房地產(chǎn)公司沒有與事務(wù)所簽訂正式的代理合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有確鑿證據(jù)來追究代理人的責(zé)任，“山寨籌劃”引發(fā)的違法后果只能由該房地產(chǎn)公司自行承擔(dān)。
分析
往來款科目有可能是隱匿巨額稅款的金庫。在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)可疑的往來款項一定要追查到底，不能聽?wèi){納稅人的解釋就了事，更不能有怕麻煩的思想。只有追根溯源，事實真相才能大白。
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