萬開冰
眾所周知，滯留票是指銷售方已開出并抄稅報(bào)稅，而購貨方尚未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票的形成表現(xiàn)為三種情形：一是部分增值稅一般納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，采取隱匿進(jìn)銷痕跡來達(dá)到偷稅目的，將取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票不進(jìn)行認(rèn)證抵扣而形成的滯留票；二是部分企業(yè)采購人員不慎丟失已取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票后，未向財(cái)務(wù)等有關(guān)部門報(bào)告，致使進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票超過認(rèn)證期形成的滯留票；三是銷貨方商品貨物已發(fā)出，并已開具專用發(fā)票，由于購貨方未支付貨款或者未及時(shí)付款，導(dǎo)致銷貨方壓著發(fā)票不給購貨方，形成滯留票。
經(jīng)營某品牌家電的湖北省鄖西縣專營經(jīng)銷商，因年應(yīng)稅銷售額超過了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2009年被認(rèn)定為一般納稅人。 （下轉(zhuǎn)第九版）
（上接第五版）
該經(jīng)銷商發(fā)現(xiàn)，認(rèn)定之前，由于購買家電的多數(shù)是普通消費(fèi)者，很少有人索要發(fā)票，直接隱匿銷售收入就能“合理避稅”。認(rèn)定為一般納稅人后，多了一道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)，雖然“合理避稅”沒有那么容易了，但如果將其進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)同時(shí)隱匿，稅款照樣可神不知鬼不覺地進(jìn)入自己腰包。于是，該經(jīng)銷商便將滯留票視為“發(fā)財(cái)樹”。
稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，2009年~2010年，該經(jīng)銷商先后有17份增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)未進(jìn)行認(rèn)證，涉及貨物價(jià)值達(dá)360萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額61.2萬元。同時(shí)，發(fā)票聯(lián)也未作賬務(wù)處理。讓該經(jīng)銷商沒想到的是，這一行為卻被增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)核查滯留票時(shí)曝光。當(dāng)?shù)貒惢榫忠?7份滯留票為線索，核查出該經(jīng)銷商隱匿應(yīng)稅銷售額470萬元。由于61.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅額的滯留票超過了認(rèn)證期不能抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)于是按17%稅率補(bǔ)征增值稅79.9萬元，并處以逃避繳納稅款額1倍的罰款及相應(yīng)的滯納金。對此，該經(jīng)銷商后悔莫及，但為時(shí)已晚。
和上述經(jīng)銷商一樣，某實(shí)業(yè)有限公司就幸運(yùn)得多了。該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為評估對象后，該公司財(cái)務(wù)部汪經(jīng)理最初根本沒有把納稅評估當(dāng)回事。他認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估不過是“走過場”，并確信本企業(yè)的納稅沒有任何問題。然而，評估人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)是以鐵精粉為主要原材料冶煉生鐵，但其“生產(chǎn)成本”賬戶中借方領(lǐng)用的鐵精粉數(shù)量大于“原材料”賬戶中貸方反映的鐵精粉數(shù)量。當(dāng)評估人員問及此事時(shí)，汪經(jīng)理還理直氣壯地回答：“今年2月我們向某礦業(yè)有限公司購進(jìn)了1600噸鐵精粉，由于貨到票未到，所以暫時(shí)未作材料入賬?！?div style="height:15px;">
評估人員進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，原來，該企業(yè)處于建廠初期，資金吃緊，為了穩(wěn)住各個(gè)原材料供應(yīng)商，該企業(yè)便采取“拆東墻補(bǔ)西墻”的付款方法，只支付了某礦業(yè)有限公司90多萬元的貨款，還欠40萬元。某礦業(yè)有限公司為督促該企業(yè)早日償還欠款，始終未將開具的增值稅專用票給該企業(yè)。眼看這筆貨款專票就要超過認(rèn)證期了，為規(guī)避滯留票不給該企業(yè)帶來的損失，評估人員向汪經(jīng)理提出建議，及時(shí)防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將該企業(yè)的損失降到了最低。對此，汪經(jīng)理非常感激地說：“謝謝你們幫助我們挽回了損失，也讓我真正認(rèn)清了滯留票背后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！”
大量的案例顯示，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營初期或成長期，往往注重經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)利益，忽視稅務(wù)問題，尤其是滯留票的問題。筆者在此建議增值稅一般納稅人，不要抱著僥幸心理，認(rèn)為形成滯留票就可以“合理避稅”?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)可以對增值稅專用發(fā)票實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)滯留票的存在。用滯留票“合理避稅”，雖然起初能嘗到點(diǎn)甜頭，但最終還得自食苦果。
作者單位：湖北省鄖西縣國稅局
