◆劉
隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大賣場因其商品齊全、便于采購，深受廣大消費(fèi)者喜愛，在素有商貿(mào)批發(fā)城之稱的臨沂城更是星羅棋布，遍布城鄉(xiāng)。大的如總部設(shè)在青島的大潤發(fā)超市、在臨沂起步較早的桃源超市，小的如遍布街道兩側(cè)、集貿(mào)市場的便利店，數(shù)以千計(jì)，已深入臨沂城區(qū)百姓的生活，僅臨沂市市區(qū)國稅局管轄的一般納稅人就有數(shù)十家。超市的發(fā)展，促進(jìn)了商品流通，方便了廣大市民的生活，同時(shí)也對稅收管理提出了新的課題。
一、目前的經(jīng)營狀況及規(guī)律
（一）經(jīng)營形式主體成分多元化。目前，各種經(jīng)濟(jì)成分都參與到超市經(jīng)營之中，一般為個(gè)人出資，也有股份合資，外商投資、個(gè)體經(jīng)營等等，形成同臺競技、共同發(fā)展的格局。
（二）經(jīng)營方式多樣化?，F(xiàn)在新設(shè)立的超市大多采取場地租賃、商家進(jìn)場進(jìn)店以及聯(lián)營等方式，經(jīng)營方式相當(dāng)靈活。對場地租賃者，主要是收取租金；對進(jìn)場進(jìn)店者，主要是收取進(jìn)場費(fèi)；對聯(lián)營者，主要是對商品的銷售額進(jìn)行“提點(diǎn)”，即按一定比例提取分成。
從經(jīng)營狀況看：一般形成規(guī)模的商業(yè)超市經(jīng)營面積較大、從業(yè)人員較多，但倉庫存儲(chǔ)面積卻不大。
從經(jīng)營范圍看：一般成規(guī)模的超市經(jīng)營范圍涉及洗滌、百貨、煙酒、副食、日雜、服裝、五金交電、家用電器、手機(jī)電腦、床上用品、文化用品、蔬菜等多個(gè)方面，品種多達(dá)上萬種。
從進(jìn)貨渠道看：一是采用聯(lián)手壓價(jià)采購方式，多家超市統(tǒng)一聯(lián)手采購，爭取以最低價(jià)位購入商品，毛利率可達(dá)15%—20%。二是與廠家簽訂年度銷貨數(shù)量協(xié)議，按廠價(jià)直銷，廠家按銷貨數(shù)量協(xié)議返還手續(xù)費(fèi)。三是廠家支付費(fèi)用，單設(shè)柜臺銷售特色商品。四是廠家支付促銷員（營業(yè)員）工資銷售商品。五是租賃柜臺，只收取租賃費(fèi)，由租賃者自己采購、銷售商品，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。
從銷售情況看：主要以零售為主，費(fèi)用基本固定，主要是租賃費(fèi)、人員工資、電費(fèi)等其他經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般來講，成規(guī)模的大型商業(yè)超市銷售量都比較大，年度銷售額過億元以上。
（三）經(jīng)營分布廣泛化。大型超市不斷進(jìn)行經(jīng)營擴(kuò)張，以總機(jī)構(gòu)為立足點(diǎn)，推進(jìn)其分支機(jī)構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，店面分布日益廣泛。形成了點(diǎn)多、線長的經(jīng)營格局。
（四）經(jīng)營面積規(guī)?；侀_一些以經(jīng)營煙酒副食為主的小超市不算，一些大型超市在經(jīng)營面積上做文章，以形成規(guī)?；?yīng)。
二、稅收管理難點(diǎn)及存在的問題
（一）賬目設(shè)置不規(guī)范，查賬難。超市購進(jìn)貨物一般都不作手工明細(xì)賬，而是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時(shí)由電腦收款機(jī)對商品條形碼進(jìn)行識別、結(jié)算收款和核算收入。按規(guī)定，電腦資料和賬簿、憑證都應(yīng)按規(guī)定年限進(jìn)行保存。但是，有些超市經(jīng)營過程中存在經(jīng)常刪除電腦資料的問題，這實(shí)際上等同于銷毀了賬簿記錄，導(dǎo)致稅務(wù)人員無法對其銷售收入進(jìn)行核查。有的超市設(shè)置兩套帳或賬目設(shè)置不規(guī)范，有的沒有往來賬，有的沒有庫存商品賬，有的沒有銷售明細(xì)賬，造成原始單據(jù)不真實(shí)、不完整，日報(bào)單保存極不齊全，查賬時(shí)無從下手，稅務(wù)稽查無法取證。同時(shí)普遍存在現(xiàn)金交易量大和大額坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。所以，在檢查中很難從其資金流量、銀行對賬單中找到突破口。
（二）賬務(wù)核算不正規(guī)，銷售收入不真實(shí)。一是遲記收入。按照規(guī)定，收到貨款，將購物券或提貨單交給購貨方，銷售就已實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)際操作中，不少超市將這部分收入先掛在往來賬上，過一段時(shí)間再記收入，造成稅款滯納，甚至可能造成人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅款等現(xiàn)象。二是損失不處理。對于開架售貨經(jīng)營方式，容易出現(xiàn)商品丟失或損失,像蔬菜、肉類、副食品保質(zhì)期較短，腐爛、變質(zhì)、過期等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。超市在盤點(diǎn)時(shí)沒有按規(guī)定作賬務(wù)處理，或者賬面根本就不反映。稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有能力為其盤點(diǎn)。三是存在將商品當(dāng)福利發(fā)給職工，開業(yè)時(shí)送出相當(dāng)數(shù)量贈(zèng)品的現(xiàn)象，但是賬上均沒有記錄。
（三）超市內(nèi)“店中店”難以區(qū)分。有些超市將柜臺或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以區(qū)分哪些是超市自身經(jīng)營，哪些是租賃經(jīng)營。在納稅問題上，超市和“店中店”互定盟約，相互推諉，逃避納稅。而此部分經(jīng)營收入沒有通過超市的商業(yè)管理軟件記錄，也沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。不少大型連鎖超市經(jīng)營方式一般分為專柜經(jīng)營和自營。專柜經(jīng)營采取引進(jìn)手工作坊或者特色商品銷售，由超市統(tǒng)一收款。超市與專柜供應(yīng)商簽訂合同，規(guī)定供應(yīng)商每期應(yīng)達(dá)到的最低銷售額，如達(dá)不到則由該供應(yīng)商補(bǔ)足或者撤場。月末結(jié)算供應(yīng)商開具進(jìn)項(xiàng)票時(shí)增大扣點(diǎn)，即供應(yīng)商按實(shí)際銷售額少開金額。因此，一些供應(yīng)商為能繼續(xù)在超市經(jīng)營，在沒有達(dá)到最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值稅專用發(fā)票，造成虛假的銷售，無形中增加了超市的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了稅負(fù)。
（四）會(huì)計(jì)電算化和核算資料集中管理導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)管難。在會(huì)計(jì)核算管理上，當(dāng)前有些連鎖商業(yè)超市采取購買或自行開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營過程的控制。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。而在實(shí)際工作執(zhí)行中存在三個(gè)問題：一是企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細(xì)賬格式也不統(tǒng)一，給日常稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查帶來難度。二是會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案規(guī)定執(zhí)行不到位。在使用會(huì)計(jì)核算軟件記賬的納稅人中，很少有主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對此管理也比較薄弱。三是目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許設(shè)置多個(gè)“賬套”，分別進(jìn)行加密，各“賬套”之間的會(huì)計(jì)資料（如記賬憑證）可相互傳遞、取舍，而且對各賬套文件的存儲(chǔ)無任何限制，既可存儲(chǔ)在本機(jī)硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)在其它硬盤、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)中，并可在已知密碼的前提下，實(shí)行信息共享。這就為企業(yè)設(shè)置多套賬逃避繳納稅款、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。在財(cái)務(wù)賬冊數(shù)據(jù)管理上，目前大型連鎖商業(yè)超市實(shí)行高度集中化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)不能及時(shí)掌握納稅人的資料，需要企業(yè)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，都能臨時(shí)生成。這樣，企業(yè)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性、全面性則取決于企業(yè)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，需要到核算地開展工作，增加了稅收成本。
（五）稅收征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過他們在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)，通過商業(yè)超市以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)超市經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前大型連鎖商業(yè)超市管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場，特別是倉儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等賬務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對商業(yè)超市征收的方式有查賬征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查賬征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致商業(yè)超市納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營的商業(yè)超市建賬沒有積極性，稅收征管質(zhì)量提高艱難。
三、措施及建議
（一）全面推行稅控裝置。切實(shí)加強(qiáng)稅控裝置的推廣力度，強(qiáng)制性要求所有超市必須納入稅控管理，所有業(yè)務(wù)必須通過稅控收款機(jī)開票，所有銷售收入數(shù)據(jù)必須進(jìn)入稅控存儲(chǔ)。在稅控收款機(jī)中添加能準(zhǔn)確記錄納稅人經(jīng)營情況，對納稅人銷售出去的貨物，無論是否開具發(fā)票，稅控收款機(jī)都能自動(dòng)存儲(chǔ)銷售額的“稅控黑匣子”，稅控收款機(jī)的密碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將納稅人存儲(chǔ)的信息與其申報(bào)的信息進(jìn)行比對，確保納稅人銷售收入的準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從法律層面強(qiáng)勢推進(jìn)，促使所有商業(yè)超市全面使用稅控裝置，加大對安裝稅控裝置的檢查力度，對不按規(guī)定安裝使用稅控裝置的納稅人，實(shí)行從嚴(yán)查處，以糾其過。并強(qiáng)化日常巡查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定使用、故意損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的行為，可依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處罰。
（二）加強(qiáng)超市日常稅收征管。一是依據(jù)原始單據(jù)記錄，突出對商品購進(jìn)和銷售情況進(jìn)行監(jiān)管；建立定期盤點(diǎn)報(bào)告制度，對非正常損失商品及時(shí)進(jìn)行處理。二是依據(jù)每日銷售記錄，突出核查購銷明細(xì)情況。稅務(wù)人員依據(jù)每日銷售記錄，進(jìn)行“兩簿一表”對照，核實(shí)其實(shí)際經(jīng)營狀況，核準(zhǔn)其實(shí)際銷售額。三是依據(jù)銀行對賬單和進(jìn)貨單據(jù)，突出對資金與貨物的流向和流量進(jìn)行雙項(xiàng)比對管理。
（三）加強(qiáng)超市會(huì)計(jì)軟件的報(bào)送備案制度。企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)軟件資料包括財(cái)務(wù)軟件功能、操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源等具體內(nèi)容，當(dāng)財(cái)務(wù)軟件升級或主要功能改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對未按規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。同時(shí)，企業(yè)必須保管好紙質(zhì)賬簿，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)或檢查。稅務(wù)人員要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)，掌握財(cái)務(wù)軟件的操作和審閱方法，提高稅收日常管理能力。
（四）加強(qiáng)稅收管理力度，規(guī)范超市財(cái)務(wù)管理行為。一是加強(qiáng)對超市納稅人的稅法宣傳，輔導(dǎo)納稅人建賬建制，引導(dǎo)并規(guī)范其財(cái)務(wù)管理行為。二是對納入增值稅一般納稅人管理的，要責(zé)成其分品種、分柜組建立各種明細(xì)賬。必要時(shí)可以突擊盤點(diǎn)某種或某類商品庫存，查看其進(jìn)、銷、存是否相符，堵塞稅收征管漏洞。三是深化超市稅收分析。稅收管理員要加強(qiáng)對超市稅收的調(diào)查分析，掌握其“銷售額變動(dòng)率”、“成本毛利率”，定期開展納稅評估。對評估異常戶采取“登點(diǎn)核查”等方式，核實(shí)真實(shí)銷售額；對于“店中店”采取實(shí)地勘察、暗訪、長期跟蹤管理等方法，摸清租賃柜臺或場地的真實(shí)情況；對柜臺或場地的實(shí)際承租承包人，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，納入日常稅務(wù)管理。
（五）加強(qiáng)商業(yè)超市發(fā)票管理。一是把商業(yè)超市的POS機(jī)銷售記錄與發(fā)票開票系統(tǒng)相連接，做到銷售小票即銷售發(fā)票。二是電腦版發(fā)票必須通過電腦開具，開具發(fā)票必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)或認(rèn)可的開票軟件。三是發(fā)票開具必須內(nèi)容完整，按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，逐欄逐項(xiàng)填寫準(zhǔn)確、齊全。對將發(fā)票品名籠統(tǒng)地開具為勞保用品、辦公用品、日用品的，必須附列具體明細(xì)清單。四是加強(qiáng)對商業(yè)超市發(fā)票的審核，對其開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的流向進(jìn)行追蹤，防止稅款流失。五是加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理和監(jiān)督。稅收管理員定期對商業(yè)超市POS機(jī)的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評估，對商業(yè)超市POS機(jī)機(jī)打發(fā)票的使用情況進(jìn)行抽查、核對，掌握其真實(shí)情況。
（六）加強(qiáng)對商業(yè)超市內(nèi)獨(dú)立納稅人的稅務(wù)管理。一是由商業(yè)超市管理者提供超市內(nèi)獨(dú)立納稅人的名單、經(jīng)營面積、租金及經(jīng)營狀況，并定期提供變化情況，加強(qiáng)稅源監(jiān)管。二是商業(yè)超市內(nèi)的獨(dú)立經(jīng)營者，必須按規(guī)定辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，否則不允許其在超市內(nèi)經(jīng)營。三是定期清理商業(yè)超市內(nèi)獨(dú)立納稅人，對漏征漏管戶要依法進(jìn)行處理，對定額偏低的個(gè)體戶及時(shí)調(diào)整定額。
（七）加強(qiáng)對商業(yè)超市的納稅評估。一是加強(qiáng)增值稅納稅評估工作。重點(diǎn)加強(qiáng)對增值稅異常申報(bào)戶的評估監(jiān)控，加強(qiáng)稅負(fù)分析，凡發(fā)現(xiàn)零申報(bào)，負(fù)申報(bào)等稅負(fù)異常的，要認(rèn)真進(jìn)行“約談”，對有偷逃稅嫌疑的，移交稽查部門調(diào)查處理。二是加強(qiáng)所得稅納稅評估工作。重點(diǎn)加強(qiáng)對各種收入收益、費(fèi)用的審核，規(guī)范財(cái)務(wù)成果核算，加強(qiáng)往來賬目審查。同時(shí)，要加強(qiáng)對大型超市的稅收巡查。稅收管理員要強(qiáng)化責(zé)任，加強(qiáng)對商業(yè)超市的日常巡查，掌握經(jīng)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞稅收漏洞。
（八）加強(qiáng)對全社會(huì)消費(fèi)者的稅法宣傳。一是利用各種媒體向廣大消費(fèi)者廣泛宣傳稅法知識，培養(yǎng)他們購物索取發(fā)票的習(xí)慣。二是利用商業(yè)超市的自身優(yōu)勢，在超市里面醒目位置宣傳稅法知識，賦予廣大消費(fèi)者監(jiān)督商業(yè)超市守法經(jīng)營的權(quán)利。培養(yǎng)他們的監(jiān)督興趣。三是利用“稅法宣傳月”，集中向廣大消費(fèi)者廣泛宣傳稅法知識，提高全社會(huì)的納稅遵從度和守法意識。
作者單位：臨沂市市區(qū)國家稅務(wù)局
