對關(guān)聯(lián)交易白酒企業(yè)核定消費稅最低計稅價格，反而幫助其規(guī)避了增值稅與所得稅關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險。
依照《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》（國稅函[2009]380號）對白酒生產(chǎn)企業(yè)核定了最低計稅價格后，雖然被核定企業(yè)按照核定計稅價格繳納了消費稅，但該價格即被確認(rèn)為符合獨立交易原則的公平交易價格，這樣就使被核定企業(yè)可以有效地避免了增值稅和企業(yè)所得稅方面的由于關(guān)聯(lián)交易帶來的法律風(fēng)險了，而且后者的風(fēng)險實際上大于消費稅的風(fēng)險和利益的損失。
以五糧液的資料為例，五糧液實際繳納消費稅4.17億元，銷售額79.33億元，消費稅率為5.2%，我們推出五糧液的出廠價為20.85（4.17÷20%）億元，假如按照《辦法》規(guī)定的核定辦法，按照銷售企業(yè)的售價的60%核定出五糧液的生產(chǎn)企業(yè)的出廠價為47.6（79.33×60%）億元，五糧液因此多繳納了消費稅5.35[（47.6－20.85）×20%]億元，但同時卻化解了增值稅和企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險，分析如下：
增值稅方面，如果五糧液按照出廠環(huán)節(jié)核定的消費稅計稅價格計算，將多繳納增值稅4.55[（47.6－20.85）×17%]，但多繳納的增值稅即被下一個銷售環(huán)節(jié)抵扣了，企業(yè)整體稅負(fù)沒有變化。但是，如果企業(yè)沒有在消費稅環(huán)節(jié)被核定計稅價格的話，企業(yè)的出廠價格是20.85億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于79.33的銷售價格，潛在的增值稅的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險就很大。根據(jù)增值稅條例第七條規(guī)定，“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額”，主管稅務(wù)機關(guān)可能對企業(yè)的增值稅進(jìn)行核定征收，風(fēng)險在于，因為增值稅是憑票抵扣，而被核定征收是否能取得增值稅發(fā)票，一直是一個模糊的稅法問題，如果企業(yè)不能取得合法的抵扣憑證，企業(yè)將多繳納增值稅4.55億元。
企業(yè)所得稅方面，企業(yè)在被按照《辦法》核定最低消費稅計稅價格后，總體減少了增加繳納的消費稅額的75%的利潤額，但同時避免了企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)交易的法律風(fēng)險，因為關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)所得稅法反避稅的重點之一，假如五糧液沒有被核定消費稅最低計稅價格，其出廠價格明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)有充分的理由認(rèn)為其與銷售公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）文件，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。這里有兩個問題需要注意，
一是調(diào)整的方法，稅務(wù)機關(guān)可以采用轉(zhuǎn)讓定價的方法，即可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法，交易凈利潤法、利潤分割法等評估企業(yè)的利潤，或者采用四分位法評估企業(yè)的利潤，一般按照不低于可比企業(yè)的利潤率區(qū)間的中位置原則對企業(yè)的應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。
二是調(diào)整的原則，特別納稅調(diào)整實施辦法規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、調(diào)整。即白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25%，實際稅負(fù)大多數(shù)是相同的，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費稅時將生產(chǎn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，實際國家整體稅收沒有減少，但是，稅務(wù)機關(guān)一方面會對白酒生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，另一方面卻不允許白酒銷售企業(yè)作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額的減少，造成企業(yè)整體稅負(fù)增加，重復(fù)繳納了企業(yè)所得稅。
