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工資、薪金所得的計(jì)稅方法詳解：
(一)1、應(yīng)納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)
工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
(1)工資、薪金所得：2011年9月1日起(含)，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。(費(fèi)用扣除額，不是起征點(diǎn))
(2)附加費(fèi)用扣除
2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元，即扣除4800元；
適用于：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)社團(tuán)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專(zhuān)家；③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工薪所得的個(gè)人。
2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。
為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的辦法:
(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；
(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
(3)上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅。
3、雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位。
對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得， 應(yīng)全額計(jì)稅。對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
4、境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。
納稅人能提供境內(nèi)、境外同時(shí)任職的證明文件的，分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。若其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。
5、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。
(1)為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：
應(yīng)納稅額=[(全年工資、薪金收入額÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12
(2)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
(3)由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。
6、個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并計(jì)征個(gè)人所得稅。
公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況、調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
1、一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算
具體分二種情況處理：全額、部分(定額、定率)
(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：
?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。
?、賾?yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
(首先明確年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)稅)
(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)計(jì)算公式如下：
①如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
?、谌绻蛦T當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
4、取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算
(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；
(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
5、雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款
(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法
?、俟椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
第一步：查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
第二步：計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
(3)對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額
(4)雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
6、雙薪的計(jì)稅方法
年終雙薪就是多發(fā)一個(gè)月的工資，就機(jī)關(guān)而言，相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅；
就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，可合并按照全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，否則，應(yīng)并入當(dāng)月的工資按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。(和年終獎(jiǎng)計(jì)算結(jié)合、今年重點(diǎn))
7、不滿(mǎn)一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
無(wú)住所個(gè)人不滿(mǎn)一個(gè)月工薪個(gè)稅步驟如下：
?、侔慈展べY和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資；
?、诎丛鹿べY計(jì)算全月稅款水平；
?、蹖⑷露惪钏桨雌鋵?shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)(工作天數(shù))的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
8、對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法。
(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，計(jì)稅方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
9、個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入
個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。
計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)
10、境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算(不包括董事、高層管理人員)。
“四類(lèi)人”
“四塊所得”
“四個(gè)公式”
境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人分成四類(lèi)人：
將在境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的工資、薪金所得分四塊：
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù) (1)一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人：
(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，但不滿(mǎn)1年的個(gè)人：
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
(3)在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年，但不超過(guò)5年的個(gè)人：
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))
(4)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)5年
從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))
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