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關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算方法

增值稅運(yùn)行幾年來(lái),其核算的會(huì)計(jì)科目有所增加,核算方法不斷完善。為了便于稅務(wù)干部及納稅人充分理解和運(yùn)用,現(xiàn)將現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及處理方法編撰如下:
  一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
  企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅增值稅檢查調(diào)整、未交增值稅三個(gè)明細(xì)科目。
  二、各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
  (一)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目核算內(nèi)容
  1.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅,尚未抵扣的增值稅,可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅,月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅金——未交增值稅科目。
  2.企業(yè)的應(yīng)交稅金科目所屬應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算,也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在應(yīng)交稅金科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算,在這種情況下,企業(yè)可沿用三欄式帳戶,在月份終了時(shí),再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目。
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細(xì)科目可按規(guī)定設(shè)置九個(gè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算,如下所示:
  借方:
  合計(jì)記錄:借方各欄數(shù)額
  進(jìn)項(xiàng)稅額:記錄購(gòu)入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額
  已交稅金:記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
  轉(zhuǎn)出未交增值稅:記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
  減免稅款:記錄直接減免的增值稅額
  出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額:記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
  貸方:
  合計(jì):記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
  銷項(xiàng)稅額:記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額
  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:記錄購(gòu)進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
  轉(zhuǎn)出多交增值稅:記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅
  出口退稅:記錄出口適用零稅率的貨物,憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額
 ?。?/span>1進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理
  企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記材料采購(gòu)、商品采購(gòu)原材料、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目;按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值(已扣增值稅,下同)借記原材料等科目;按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記實(shí)收資本等科目。
  企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目;按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值,借記原材料等科目;按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記資本公積科目。
  企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目;按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等成本的金額,借記其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付帳款銀行存款等科目。
  企業(yè)進(jìn)口貨物,按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目;按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記材料采購(gòu)商品采購(gòu)、原材料等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付帳款、銀行存款等科目。
  企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目;按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額,借記材料采購(gòu)、商品采購(gòu)等科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,貸記應(yīng)付帳款、銀行存款等科目。
  不核算進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的帳務(wù)處理
  企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn),其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
  企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其專用發(fā)票上注明的增值稅額,計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本,其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
  實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本,其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
  企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票(不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品),其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
 ?。?/span>2已交稅金的帳務(wù)處理
  已交稅金專欄,核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額,發(fā)生時(shí)借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金);貸記銀行存款
 ?。?/span>3轉(zhuǎn)出未交增值稅的帳務(wù)處理
  月終,企業(yè)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的貸方合計(jì)數(shù)額大于借方合計(jì)數(shù)額的差額即為企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額,由于當(dāng)月的應(yīng)納稅額通常在次月繳納,因而應(yīng)通過(guò)轉(zhuǎn)出未交增值稅科目處理。將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)科目,貸記應(yīng)吏稅金——未交增值稅。
  (4減免稅款的帳務(wù)處理
  減免稅款專欄核算企業(yè)兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目按規(guī)定享受的減免稅,發(fā)生時(shí),借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅額),貸記補(bǔ)貼收入
  對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)減免稅產(chǎn)品、商品已抵扣的購(gòu)進(jìn)原材料、輔料、購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額占當(dāng)月全部銷售額(指增值稅應(yīng)稅銷售收入)的比例乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式計(jì)算,即:當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額/當(dāng)月全部銷售額)計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)處理為:借記產(chǎn)品(商品)銷售成本(免稅商品),貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
  對(duì)于實(shí)行增值稅后采取即征即退、先征后退、先征稅后返回等形式減免的增值稅,因在稅收上已作正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣和繳納增值稅,因而其收到的退還減免稅不在減免稅款專欄核算,但應(yīng)設(shè)置補(bǔ)貼收入科目,核算收到的退稅或返還的稅款,發(fā)生時(shí):借記銀行存款,貸記補(bǔ)貼收入科目。
  (5出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款的帳務(wù)處理
  出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄,核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí),借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額科目,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目。
  對(duì)確因出口比重大,在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅,企業(yè)在收到退稅時(shí),借記銀行存款科目,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目。
 ?。?/span>6銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理
  企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤(rùn)等科目;按照按規(guī)定收取的增值稅額,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記產(chǎn)品銷售收入商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷售退回,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記在建工程等科目;貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;按視同銷售貸記產(chǎn)品銷售收入。
  企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記長(zhǎng)期投資科目;貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;按視同銷售貸記產(chǎn)品(商品)銷售收入。
  企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記在建工程應(yīng)付福利費(fèi)等科目;貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;按視同銷售貸記產(chǎn)品銷售收入。
  企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記營(yíng)業(yè)外支出等科目;貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目;按視同銷售貸記產(chǎn)品(商品)銷售收入。
  隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳的增值稅,借記應(yīng)收帳款等科目,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目,貸記其他業(yè)務(wù)收入;企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅,借記其他應(yīng)付款等科目,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。
 ?。?/span>7進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理
  企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及其他改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記待處理財(cái)產(chǎn)損益、在建工程應(yīng)付福利費(fèi)等科目,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分,應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
  (8轉(zhuǎn)出多交增值稅的帳務(wù)處理
  月終,企業(yè)應(yīng)將本月實(shí)際多交的增值稅(指應(yīng)交增值稅借方中已交稅金欄數(shù)額大于應(yīng)交增值稅貸方合計(jì)數(shù)的余額)自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。借記應(yīng)交稅金——未交增值稅;貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
 ?。?/span>9出口退稅的帳務(wù)處理
  企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí),借記銀行存款科目,貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目;出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  一般來(lái)說(shuō)出口貨物退稅應(yīng)具備三個(gè)條件:一是必須是屬于增值稅征收范圍產(chǎn)品;二是報(bào)關(guān)離境;三是在財(cái)務(wù)上已作出口銷售。
  3.月終應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅自應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅科目,會(huì)計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
    貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅
  將當(dāng)月多繳的增值稅(指向稅務(wù)機(jī)關(guān)多繳反映在應(yīng)交稅金欄的數(shù)額,而不是通常所說(shuō)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的留抵稅額)自應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅科目,會(huì)計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金——未交增值稅
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
 ?。ǘ?/span>應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整科目核算內(nèi)容:
  應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整科目核算增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整,借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額。借記本科目,貸記有關(guān)科目;貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;全部調(diào)整事項(xiàng)入帳后,應(yīng)結(jié)出本帳戶余額,并對(duì)余額進(jìn)行帳務(wù)處理:
  1.若本帳戶余額在借方,應(yīng)全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目,會(huì)計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金上應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    貸:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
  2.若本帳戶余額在貸方,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,應(yīng)按貸方余額數(shù)作合計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
  3.若本帳戶余額在貸方,且應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅帳戶無(wú)借方余額,應(yīng)將應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整科目的貸方余額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金——未交增值稅科目,會(huì)計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
    貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅
  4.若本帳戶余額在貸方應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅帳戶借方余額但小于這個(gè)貸方余額應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出,其差額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金——未交增值稅科目,會(huì)計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
      應(yīng)交稅金——未交增值稅
 ?。ㄈ?/span>應(yīng)交稅金——未交增值稅科目
  應(yīng)交稅金——未交增值稅科目核算增值稅月終后應(yīng)交未交納增值稅及多交納增值稅。本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)多交的增值稅,貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)交的增值稅。月份終了,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額及多交的增值稅額自應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入本科目;將當(dāng)期應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整科目貸方大于借方的余額或貸方余額大于當(dāng)期應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目的借方余額的差額轉(zhuǎn)入本科目。如本科目借方大于貸方的差額可在以后各期抵減應(yīng)交增值稅,如本科目貸方大于借方的差額為應(yīng)交增值稅,當(dāng)月上交上月的增值稅時(shí)會(huì)計(jì)處理為:
  借:應(yīng)交稅金——未交增值稅
    貸:銀行存款

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