鄭昱
快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。快遞收派服務(wù)，是指從事快遞業(yè)務(wù)的納稅人提供的收派服務(wù)，即接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
其中：收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
這里要提醒納稅人特別注意的是：收件服務(wù)注釋中“運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)”，以及派送服務(wù)注釋中“送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)”。將這兩個(gè)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍限定在“同城”，其字面意思應(yīng)該是同一個(gè)城市。
假如寄件人與收件人不在“同城（同一城市）”，那么函件和包裹從收件人城市的集散中心，轉(zhuǎn)移到寄件人城市的集散中心的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就不應(yīng)屬于快遞業(yè)務(wù)納稅人提供的收派服務(wù)，而屬于快遞業(yè)務(wù)納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。
交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
補(bǔ)充：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，也按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
以上涉及的各項(xiàng)服務(wù)的具體范圍，均見(jiàn)《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》。由此可見(jiàn)，快遞業(yè)務(wù)主要包括收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?？爝f業(yè)務(wù)在同城（市）間的業(yè)務(wù)可以為收派服務(wù)，跨城（市）間的業(yè)務(wù)應(yīng)為交通運(yùn)輸服務(wù)?，F(xiàn)行政策規(guī)定收派服務(wù)稅率為6%，交通運(yùn)輸服務(wù)稅率為9%，兩者的征收率均為3%。
現(xiàn)代物流企業(yè)（一般納稅人）對(duì)快遞業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別對(duì)收件、分揀、派件服務(wù)的銷(xiāo)售額適用6%稅率（或免稅）開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)的銷(xiāo)售額適用9%稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。對(duì)各項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額按相應(yīng)稅率繳納增值稅（或免稅）。
假如物流企業(yè)（一般納稅人）沒(méi)有分別核算收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的銷(xiāo)售額，比如將跨城（市）業(yè)務(wù)籠統(tǒng)地以“快遞（速遞）費(fèi)”開(kāi)具增值稅發(fā)票，那根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，從高適用稅率，即對(duì)銷(xiāo)售額適用9%稅率繳納增值稅。
除上述業(yè)務(wù)問(wèn)題，納稅人還應(yīng)注意以下問(wèn)題：
1.為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需要作轉(zhuǎn)出處理。
2.為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，服務(wù)對(duì)象應(yīng)為居民個(gè)人，即直接為居民提供的快遞收派服務(wù)免征增值稅，為企業(yè)提供的快遞收派服務(wù)不免征增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《退稅減稅降費(fèi)政策操作指南——快遞收派服務(wù)收入免征增值稅政策》指出，納稅人直接接受居民個(gè)人委托并實(shí)際為其提供收派服務(wù)，付款方為居民個(gè)人的，可以按照18號(hào)公告的規(guī)定免征增值稅；納稅人不直接接受居民個(gè)人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務(wù)，收派服務(wù)的收貨方為居民個(gè)人的，可以按照18號(hào)公告的規(guī)定免征增值稅。這一官方政策口徑表明，只要寄件人，同時(shí)作為付款人是居民個(gè)人，或收件人是居民個(gè)人（不論是否是付款人），就可以按照18號(hào)公告的規(guī)定對(duì)整個(gè)收派服務(wù)（即收件、分揀、派送服務(wù)）免征增值稅。
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局汕頭市金平區(qū)稅務(wù)局
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