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全年一次性獎金（俗稱年終獎）是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
 
半年獎和季度獎應平攤到每月

雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

案例1：2016年李某在行政單位任職，每月應稅工資薪金（已扣除“三險兩金”等免稅項目，“三險兩金”為符合國家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金、企業(yè)年金或者職業(yè)年金，下同）為4000元，每季獎金為6000元（季度獎金于3月、6月、9月、12月發(fā)放）。
籌劃前，1、2月份每月應納個人所得稅＝（4000-3500）×3%＝15（元）
３月份應納個人所得稅＝（4000 6000-3500）×20%-555＝745（元）
2016年稅收總計＝15×8 745×4＝3100 （元）
籌劃方法，將季度獎金改為月獎，每月獎金2000元。
籌劃后，每月應納個人所得稅=(4000 2000-3500) ×10%-105=145（元）
2016年稅收總計＝145×12＝1740 （元）
通過籌劃全年節(jié)省個人所得稅=3100-1740=1360（元）
 
避開年終獎的納稅禁區(qū)

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算抵扣數(shù)。年終獎稅收，商數(shù)找稅率，總數(shù)算稅額。從表面上看，按超額累進稅率計算，實際上更接近全額累進稅率，存在多個臨界點和多個跳空缺口，年終獎稅收存在多個納稅禁區(qū)，如表1所示。

表1      年終獎的納稅禁區(qū)       單位：元

案例2：王某系公司職員，2016年取得較好業(yè)績，公司將發(fā)放年終獎54,100元。公司為其代扣代繳個人所得稅。

籌劃前，54100/12=4508.33（元）
查工資薪金所得稅率表，達到第3級，適用稅率20%，速算抵扣數(shù)555。
應納個人所得稅=54100×20%-555=10265（元）
稅后收入=54100-10265=43835（元）
籌劃方法，將年終獎降為54000元（或者將100元作為當月工資薪金）。
籌劃后，54000/12=4500（元）
查工資薪金所得稅率表，達到第2級，適用稅率10%，速算抵扣數(shù)105。
應納個人所得稅=54000×10%-105=5295（元）
稅后收入=54000-5295=48705（元）
通過籌劃增加稅后收入=48705-43835=4870（元）
 
低薪職工發(fā)放年終獎導致多繳稅

全年工資薪金包括每月工資薪金和年終獎。全年應稅工資薪金未超過42000元（3500*12）的，發(fā)放年終獎導致多繳稅。

案例3：張某系公司職員，2016年每月應稅工資薪金3000元，另公司于2016年12月份發(fā)放年終獎6000元，全年應稅工資薪金合計42000元。
籌劃前，1~11月每月應稅工資薪金3000元，未超過扣除標準3500元，不用繳納個人所得稅。
12月份，應稅工資薪金3000元，年終獎6000元。
（3000 6000-3500）/12=485.33（元）
查工資薪金所得稅率表，達到第1級，適用稅率3%，速算抵扣數(shù)0。
應納個人所得稅=（3000 6000-3500）×3%=165（元）
籌劃方法，將年終獎6000元平攤到每月，則每月應稅工資薪金3500元。
籌劃后，1~12月每月應稅工資薪金3500元，未超過扣除標準3500元，不用繳納個人所得稅。
 
中高薪職工合理發(fā)放年終獎可節(jié)稅

全年應稅工資薪金超過42000元的，合理發(fā)放年終可節(jié)稅。

案例4：劉某系事業(yè)單位職工，2016年應稅工資薪金90000元。
方案1，每月應稅工資薪金均為7500元，無年終獎；
方案2，每月應稅工資薪金為6000元，年終獎為18000元；
方案3，每月應稅工資薪金為5999元，年終獎為18012元。
納稅籌劃，方案1應納個人所得稅
=（（7500-3500）*10%-105）×12=295×12=3540 （元）
方案2應納個人所得稅
=（（6000-3500）×10%-105）×12 18000×3%=145×12 540=2280 （元）
方案3應納個人所得稅
=（（5999-3500）×10%-105）×12 18012×10%-105=144.9×12 1696.2
=3435 （元）
方案1，不發(fā)放年終獎，個人所得稅最多；方案3，發(fā)放年終獎不合理，個人所得稅較多；方案2，合理發(fā)放年終獎，個人所得稅最節(jié)省。
 
年終獎上限為66萬元

不論年薪多高，年終獎上限為66萬元。年終獎超過66萬元，將導致多繳稅。

案例5：陳某系上市公司總經(jīng)理，2016年年薪300萬元，每月應稅工資薪金19萬元，年終獎72萬元。
籌劃前，應納個人所得稅=（（190000-3500）×45%-13505）×12 720000×35%-5505=70420×12 246495=1091535（元）
籌劃方法，將年終獎控制在66萬元，每月應稅工資薪金19.5萬元。
籌劃后，應納個人所得稅=（（195000-3500）×45%-13505）×12 660000×30%-2755=72670×12 195245=1067285（元）
該案例，年終獎72萬元，超過66萬元，導致多繳稅24250元。
 
根據(jù)年薪所屬區(qū)間確定月薪與年終獎最佳發(fā)放金額

職工可對每月工資薪金和全年一次性獎金進行綜合籌劃，估算全年工資薪金，根據(jù)年薪所屬區(qū)間，確定月薪與年終獎最佳發(fā)放金額。最佳月薪或最佳年終獎發(fā)放金額，如表2和表3所示。

表2  最佳月薪或最佳年終獎發(fā)放表（國內(nèi)人員適用）   單位    ：元

 表3  最佳月薪或最佳年終獎發(fā)放表（外籍人員適用） 單位：元